Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 ноября 2019 г. N 03-05-05-01/85432 Об установлении налоговых ставок и налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и сооружений

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 ноября 2019 г. N 03-05-05-01/85432

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу освобождения в 2014-2018 годах от обложения налогом на имущество организаций движимого имущества, указанного в пункте 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации и принятого к учету после 1 января 2013 года, и сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" (далее - Перечень N 504).

Право на применение указанных в пункте 3 статьи 380 Кодекса налоговых ставок в отношении тех или иных объектов имущества конкретизировано вышеуказанным Перечнем N 504 в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

В соответствии с общими условиями установления налогов, предусмотренными статьей 17 Кодекса, налоговая ставка является одним из самостоятельных элементов налогообложения, определение которой необходимо для признания соответствующего налога установленным. Кодексом не предоставлено налогоплательщику право отказаться от установленной законодательством о налогах и сборах налоговой ставки либо изменить ее размер, в том числе отказаться от пониженной налоговой ставки, установленной в соответствии с Кодексом.

В отличие от обязательных элементов налогообложения налоговая льгота может предусматриваться в акте законодательства о налогах и сборах при установлении налога лишь в необходимых случаях (пункт 2 статьи 17 Кодекса).

Таким образом, налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения, в связи с чем установленная пунктом 3.3 статьи 380 Кодекса налоговая ставка по налогу на имущество организаций не признается налоговой льготой по налогу на имущество организаций.

В этой связи организация, применяющая налоговые ставки в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Кодекса, также вправе использовать в отношении движимого имущества, указанного в Перечне N 504, налоговые преференции (льготы), установленные подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 и пунктом 25 статьи 381 Кодекса, в соответствии с предусмотренными в 2014-2018 годах условиями.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев