Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 декабря 2019 г. N 03-03-06/1/99947 О признании в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли сумм процентов, подлежащих выплате по условиям долгового обязательства

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 декабря 2019 г. N 03-03-06/1/99947

 

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Пунктом 4 статьи 328 НК РФ установлено, что признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, основанием для признания в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли сумм процентов, подлежащих выплате по условиям долгового обязательства, является действующее долговое обязательство. Суммы процентов включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, или на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

При этом юридическая квалификация действительности долгового обязательства должна осуществляться на основании норм Гражданского кодекса Российской Федерации.

 

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Суммы процентов, подлежащих выплате по условиям долгового обязательства, признаются в составе внереализационных расходов на основании действующего долгового обязательства. Суммы процентов включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, или на дату прекращения действия договора (погашения обязательства).

При этом юридическая квалификация действительности долгового обязательства должна осуществляться на основании норм ГК РФ.


Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 декабря 2019 г. N 03-03-06/1/99947


Текст письма опубликован не был