Раздел 6. Финансовая заинтересованность

Раздел 6. Финансовая заинтересованность

Введение

6.1. Наличие финансовой заинтересованности в аудируемом лице может создать угрозу личной заинтересованности. Далее представлены требования, а также поясняющие положения по применению концептуального подхода к их соблюдению в соответствующих обстоятельствах.

Общие положения

6.2. П1. Для целей Правил независимости под финансовой заинтересованностью понимается заинтересованность, возникающая в результате владения финансовыми вложениями, включая права и обязанности по приобретению финансовых вложений и производные инструменты, непосредственно с ними связанные.

6.2. П2. Финансовая заинтересованность может быть прямой или косвенной, когда владение финансовыми вложениями осуществляется через посредников, например, таких как инвестиционные институты, фонды. Если бенефициарный владелец финансовых вложений имеет контроль над посредником или может влиять на его инвестиционные решения, то для целей Правил независимости такая финансовая заинтересованность считается прямой. Если бенефициарный владелец финансовых вложений не имеет контроля над посредником и не может влиять на его инвестиционные решения, то для целей Правил независимости такая финансовая заинтересованность считается косвенной.

6.2. П3. В настоящем разделе Правил независимости рассматриваются вопросы существенности финансовой заинтересованности. В целях определения, является ли заинтересованность существенной для конкретного лица, может приниматься во внимание совокупная величина имущества этого лица и членов его семьи.

6.2. П4. Для целей Правил независимости в качестве членов семьи рассматриваются супруг(а) лица, в том числе гражданский(ая), лица, находящиеся на его иждивении.

6.2. П5. При оценке уровня угрозы личной заинтересованности, возникающей в связи с наличием финансовой заинтересованности в аудируемом лице, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) функция лица, имеющего финансовую заинтересованность;

б) является ли финансовая заинтересованность прямой или косвенной;

в) существенность финансовой заинтересованности.

Финансовая заинтересованность аудиторской организации, другой организации в сети, участников аудиторской группы, других лиц

6.3. Т. С учетом пункта 6.4.Т. Правил независимости, никто из следующих лиц не должен иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в аудируемом лице:

а) аудиторская организация, другая организация в сети;

б) участник аудиторской группы или член его семьи;

в) лица из руководящего состава аудиторской организации, работающие в подразделении аудиторской организации, в котором работает руководитель задания по аудиту, или члены их семей;

г) лица из руководящего состава, участвующие в оказании аудируемому лицу услуг, не обеспечивающих уверенность (кроме тех, чье участие в соответствующем задании является минимальным), или члены их семей.

6.3. П1. Подразделение аудиторской организации, в котором работает руководитель задания по аудиту, не обязательно является подразделением, к которому руководитель задания относится согласно внутренним положениям о структурных подразделениях аудиторской организации. В случае, когда местонахождения руководителя задания по конкретному аудиту отличается от местонахождения участников соответствующей аудиторской группы, необходимо прибегнуть к профессиональному суждению для установления того, какое подразделение считать местом, где работает руководитель задания по аудиту.

6.4. Т. Запрет согласно подпунктам (в) и (г) пункта 6.3.Т. Правил независимости не распространяется на членов семей соответствующих лиц, если:

а) финансовая заинтересованность члена семьи следует из его трудовых прав (например, пенсионные схемы или схемы опционов на акции) и, когда необходимо, аудиторская организация приняла меры предосторожности в ответ на угрозу, связанную с данной финансовой заинтересованностью;

б) член семьи продает или отчуждает иным образом финансовую заинтересованность в максимально короткий срок в соответствии с имеющимся или полученным правом на такую продажу или иное отчуждение или, в случае опциона на акции, когда возникает право на исполнение опциона.

Финансовая заинтересованность в организации, обладающей контролем над аудируемым лицом

6.5. Т. Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы или члены его семьи не должны иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в организации, обладающей контролем над аудируемым лицом, если аудируемое лицо является существенным по отношению к указанной организации.

Финансовая заинтересованность, общая с аудируемым лицом

6.6. Т. Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы или члены его семьи не должны иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в организации, в которой у аудируемого лица также присутствует финансовая заинтересованность, за исключением случаев, когда:

а) данная финансовая заинтересованность не является существенной для аудиторской организации, другой организации в сети, участника аудиторской группы или членов его семьи;

б) аудируемое лицо не оказывает значительного влияния на данную организацию.

6.7. Т. Прежде, чем лицо, имеющее финансовую заинтересованность согласно пункту 6.6.Т. Правил независимости, начнет выполнять свои функции в качестве участника аудиторской группы, данное лицо или члены его семьи должны:

а) устранить заинтересованность; или

б) сократить заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной.

Финансовая заинтересованность, возникшая не в результате преднамеренных действий

6.8. Т. В случае, когда у аудиторской организации, другой организации в сети, лиц из их руководящего состава, их работников, участвующих в осуществлении профессиональной деятельности, или у членов семьи кого-либо из указанных лиц возникает прямая финансовая заинтересованность или существенная косвенная финансовая заинтересованность в аудируемом лице в результате получения наследства, акта дарения, слияния хозяйствующих субъектов или в иных аналогичных обстоятельствах, и такая заинтересованность не допускается настоящим разделом Правил независимости, тогда:

а) если финансовая заинтересованность возникла у аудиторской организации, другой организации в сети, у участника аудиторской группы или у члена его семьи, такую заинтересованность следует немедленно устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной;

б) если финансовая заинтересованность возникла у лица, которое не является участником аудиторской группы, или у члена его семьи, то такую заинтересованность следует как можно скорее устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной;

в) необходимость принятия мер предосторожности должна рассматриваться до тех пор, пока финансовая заинтересованность не будет устранена.

Финансовая заинтересованность в прочих обстоятельствах

Члены семьи

6.9. П1. Угрозы личной заинтересованности, близкого знакомства, шантажа могут возникнуть в случае, когда участник аудиторской группы, член его семьи, аудиторская организация, другая организация в сети имеют финансовую заинтересованность в организации, в то время как известно, что руководитель или иное должностное лицо аудируемого лица, или собственник, контролирующий это аудируемое лицо, также имеют финансовую заинтересованность в этой организации.

6.9. П2. При оценке уровня указанных угроз рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) функция лица в аудиторской группе;

б) является ли круг собственников указанной организации ограниченным или неограниченным;

в) дает ли заинтересованность инвестору возможность контролировать организацию или оказывать на нее значительное влияние;

г) существенность финансовой заинтересованности.

6.9. П3. Примером меры для устранения указанных угроз личной заинтересованности, близкого знакомства, шантажа является исключение лица с финансовой заинтересованностью из аудиторской группы.

6.9. П4. Примером меры предосторожности в ответ на указанную угрозу личной заинтересованности является проведение надлежащим проверяющим лицом проверки работы, выполненной соответствующим участником аудиторской группы.

Родственники

6.9. П5. Для целей Правил независимости в качестве родственников лица рассматриваются его родители лица, братья, сестры, дети, не находящиеся на иждивении.

6.9. П6. В случае, когда участник аудиторской группы имеет информацию о прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной заинтересованности своего родственника (родители, братья, сестры, дети, не находящиеся на иждивении) в аудируемом лице, может возникнуть угроза личной заинтересованности.

6.9. П7. При оценке уровня указанной угрозы личной заинтересованности рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) характер отношений между участником аудиторской группы и его родственником;

б) является ли финансовая заинтересованность прямой или косвенной;

в) существенность финансовой заинтересованности для родственника.

6.9. П8. Примерами мер для устранения указанной угрозы личной заинтересованности, в частности, являются:

а) полное устранение в кратчайшие сроки финансовой заинтересованности родственника или частичное сокращение косвенной финансовой заинтересованности таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была существенной;

б) исключение соответствующего лица из состава аудиторской группы;

6.9. П9. Примером меры предосторожности в ответ на указанную угрозу личной заинтересованности является проведение надлежащим проверяющим лицом проверки работы, выполненной соответствующим участником аудиторской группы.

Прочие лица

6.9. П10. Угроза личной заинтересованности может возникнуть, если участникам аудиторской группы известна информация о финансовой заинтересованности в аудируемом лице кого-либо из следующих лиц:

а) лиц из руководящего состава, работников, участвующих в осуществлении профессиональной деятельности аудиторской организации, другой организации в сети, помимо тех, кому запрещено иметь финансовую заинтересованность согласно пункту 6.3.Т. Правил независимости, или членов их семей;

б) лиц, имеющих тесные личные взаимоотношения с участником аудиторской группы.

6.9. П11. При оценке уровня указанной угрозы личной заинтересованности рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) организационная, операционная и отчетная структура аудиторской организации;

б) характер взаимоотношений между данным лицом и участником аудиторской группы.

6.9. П12. Примером меры для устранения указанной угрозы личной заинтересованности является исключение участника аудиторской группы, имеющего указанные личные взаимоотношения, из состава аудиторской группы.

6.9. П13. Примерами мер предосторожности в ответ на указанную угрозу личной заинтересованности, в частности, являются:

а) исключение соответствующего участника аудиторской группы из процесса принятия значимых решений, касающихся задания по аудиту;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом проверки работы, выполненной соответствующим участником аудиторской группы.

Пенсионные программы

6.9. П14. Угроза личной заинтересованности может возникнуть в случае наличия прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в аудируемом лице в связи с пенсионными программами аудиторской организации, другой организации в сети.