Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-03-06/1/399
Вопрос: Компания направляет сотрудников в командировки по России и за границу. По правилам различных авиакомпаний дополнительно к плате за провоз пассажира может оплачиваться стоимость ряда услуг:
- за провоз багажа и/или ручной клади,
- за питание на борту,
- за выбор места в салоне самолета,
- за приоритетную посадку в самолет,
- за использование в полете wi-fi (доступ в Интернет) и др.
Стоимость таких услуг может быть как включена в билет и выделена в нём отдельной строкой, так и оплачена отдельно в процессе перевозки (с выдачей чека ККТ). Кроме того, предлагаются "пакетные" тарифы, включающие, например, плату за провоз багажа плюс выбор места в салоне.
Просим разъяснить:
1) Какие из перечисленных расходов учитываются при налогообложении прибыли в составе командировочных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ?
2) Какие из перечисленных расходов командированного сотрудника освобождаются от НДФЛ на основании двенадцатого абзаца п. 3 ст. 217 НК РФ?
3) Какие из перечисленных расходов командированного сотрудника не облагаются страховыми взносами на основании п. 2 ст. 422 НК РФ?
4) Если какие-либо из перечисленных расходов не могут учитываться при налогообложении прибыли и/или должны облагаться НДФЛ и/или взносами, при этом их стоимость входит в "пакетный" тариф вместе с другими расходами и не выделена в билете, следует ли вычитать из стоимости перевозки такие суммы, и каким образом определять их размер?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федераций.
Суммы расходов работодателя на командировки своих работников, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами, указаны в пункте 3 статьи 217 и пункте 2 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом указанные расходы, подлежащие учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, в случае, если расходы организации по оплате командированному сотруднику дополнительных услуг, предоставляемых перевозчиком, отнесены к расходам, связанным со служебной командировкой, с учетом положений статьи 168 ТК РФ, и возможность осуществления данных расходов определена локальным нормативным актом организации, то оплата таких услуг на основании указанных норм НК РФ освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами при наличии их документального подтверждения, а в случае соответствия сумм таких расходов положениям статьи 252 НК РФ они подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, за исключением расходов, поименованных в статье 270 НК РФ.
Заместитель |
А.А. Смирнов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
При командировании сотрудников организация, помимо проезда, оплачивает ряд дополнительных услуг перевозчика, в т. ч. провоз багажа и/или ручной клади, питание на борту самолета, использование Интернета.
Минфин указал, что расходы организации по оплате командированному сотруднику дополнительных услуг, оказываемых перевозчиком, не облагаются НДФЛ, страховыми взносами и могут учитываться при налогообложении прибыли, если:
- такие затраты отнесены к расходам, связанным со служебной командировкой, в силу ТК РФ;
- возможность таких расходов определена локальным нормативным актом организации;
- соответствуют расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.
Необходимы подтверждающие документы.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-03-06/1/399
Текст письма опубликован в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 31 января 2020 г. N 4