Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-05-05-01/6083 Об обложении налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости нежилого помещения для хранения автомобиля, принадлежащего на праве собственности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-05-05-01/6083

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 17.01.2020 по вопросу обложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости нежилого помещения для хранения автомобиля, принадлежащего на праве, собственности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности уплаты налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношений объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

В рамках статьи 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекты недвижимого имущества, принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, если объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 статьи 378.2 Кодекса, поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, необходимо также их указание в перечне объектов недвижимого имущества (далее - Перечень), определяемом уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса.

К объектам, указанным в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, облагаемым по кадастровой стоимости, отнесены:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства;

- жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно пункту 1 статьи 1-1 Закона Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" (Закон Свердловской области N 35-ОЗ) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных федеральным законом, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), общая площадь которых составляет свыше 5 000 квадратных метров, и помещений в них.

При этом в отношении гаражей и машино-мест налогообложение исходя из кадастровой стоимости Законом Свердловской области N 35-ОЗ не предусмотрено.

В то же время необходимо иметь в виду, что административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из условий, установленных пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Кодекса, во взаимосвязи с пунктом 1 статьи 1-1 Закона Свердловской области N 35-ОЗ.

Поэтому если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, причем вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Следовательно, если помещение для хранения автомобиля, принадлежащее на праве собственности обществу, применяющему УСН, находится в здании административно-делового центра (или торгового центра (комплекса)), включенного в Перечень, то помещение для хранения автомобиля подлежит налогообложению исходя из кадастровой стоимости. Если же здание не включено в Перечень, то помещение для хранения автомобиля не облагается налогом на имущество организаций на основании пункта 2 статьи 346.11 и статьи 1-1 Закона Свердловской области N 35-ОЗ.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев