Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-07-11/14211 Об обязанности правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету такой организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-07-11/14211

Вопрос: Федеральный закон от "29" сентября 2019 года N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес изменение в ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации: начиная с "01" января 2020 года у налогоплательщиков - правопреемников реорганизованных организаций появилась обязанность по восстановлению НДС.

В данный момент наша организация намеревается произвести реорганизацию в форме выделения в связи с оптимизацией предпринимательской деятельности путем развития нового производственного направления и на основании ст. 55 Федерального закона от "08" февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество находится на общей системе налогообложения, выделяемое общество также будет использовать общую систему налогообложения. Передача имущества выделяемому обществу будет происходить на основании передаточного акта.

На основании вышеизложенного просим разъяснить в письменной форме вопрос: у выделенного общества (нового) возникнет обязанность по восстановлению НДС, если налоговым органом запись о начале реорганизации будет внесена в ЕГРЮЛ в декабре 2019 года, а само выделенное общество (новое) будет зарегистрировано уже в 2020 году? Либо данные поправки в НК РФ распространяют свое действие на организации, реорганизация которых начинается после 01.01.2020 года?

Ответ: В связи с письмом об обязанности правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету такой организацией, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 325-ФЗ) статья 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена пунктом 3.1, которым установлена обязанность правопреемника реорганизованной организации в случаях, предусмотренных подпунктами 2-4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона N 325-ФЗ положения указанного пункта 3.1 статьи 170 Кодекса вступают в силу с 1 января 2020 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 325-ФЗ.

Федеральный закон N 325-ФЗ опубликован 29 сентября 2019 года на официальном интернет-портале правовой информации в сети Интернет по адресу http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации, а при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, вступившие в силу с 1 января 2020 года положения пункта 3.1 статьи 170 Кодекса, предусматривающие обязанность правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету такой организацией, применяются правопреемником, государственная регистрация которого в качестве юридического лица осуществлена после 1 января 2020 года.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина