Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-07-11/13336 О сроке действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях применения заявительного порядка возмещения НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-07-11/13336

Вопрос: В соответствии с законодательством Российской Федерации государственная корпорация осуществляет выдачу гарантий исполнения обязательств налогоплательщиков перед налоговыми органами Российской Федерации.

В соответствии с частью 4 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению. Частью 4 статьи 6.1 НК РФ определено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока.

Во избежание отказа налоговых инспекций в приеме гарантий, выданных в обеспечение обязательств налогоплательщиков перед налоговыми органами, просим дать оценку следующему подходу определения сроков их действия. Так, при подаче налоговой декларации, например, 20 января, минимальный срок действия гарантии в соответствии с законодательством Российской Федерации должен быть установлен до 20 ноября включительно.

В случае несоответствия, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, указанного выше подхода действующему законодательству Российской Федерации, просим предоставить комментарии со ссылкой на соответствующие нормы законодательства Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом о сроке действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение, действующую банковскую гарантию.

Требования к банковской гарантии, применяемой в указанных целях, установлены в статьях 74.1 и 176.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176.1 Кодекса банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным статьей 74.1 Кодекса требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 Кодекса, с учетом следующих особенностей:

1) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

2) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, заявляемой к возмещению.

Пунктом 1 статьи 6.1 Кодекса предусмотрено, что сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6.1 Кодекса течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Таким образом, срок действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, должен составлять не менее 10 месяцев, начало исчисления которого следует производить со дня, следующего за днем подачи налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина