Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 марта 2020 г. N 03-15-05/24217 О применении пониженных тарифов страховых взносов религиозной организацией на УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 марта 2020 г. N 03-15-05/24217

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов религиозной организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), зарегистрированной в установленном порядке как некоммерческая организация и осуществляющей вид экономической деятельности согласно ОКВЭД (94.91 деятельность религиозных организаций), и сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 7 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для некоммерческих организаций (далее - НКО) (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) на период до 2024 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.

На основании положений пункта 7 статьи 427 Налогового кодекса НКО применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 % суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности виды доходов, указанные в пункте 7 указанной статьи Налогового кодекса, связанные с ведением основного вида экономической деятельности.

Кроме того, согласно положениям статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации" социальное обслуживание граждан - это деятельность по предоставлению социальных услуг гражданам, то есть действие или действия в сфере социального обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) религиозным объединением признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Согласно положениям пункта 2 статьи 6 Федерального закона N 125-ФЗ религиозные объединения могут создаваться, в частности, в форме религиозных организаций.

Таким образом, деятельность религиозных организаций не относится к видам деятельности, указанным в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, в частности, к деятельности в области социального обслуживания граждан.

В связи с этим религиозная организация не вправе применять пониженные тарифы, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса для НКО, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса.

Что касается применения пониженных тарифов страховых взносов благотворительными организациями, то положениями подпункта 8 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющих УСН на период до 2024 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.

Благотворительные организации, исходя из положений пункта 8 статьи 427 Налогового кодекса, применяют пониженные тарифы страховых взносов, при условии, применения УСН, а также соответствия деятельности благотворительной организации целям, предусмотренным ее учредительными документами.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Согласно положениям статьи 6 Федерального закона N 135-ФЗ благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 135-ФЗ целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

Исходя из положений пункта 1 статьи 18 Федерального закона N 125-ФЗ, религиозная организация имеет право осуществлять благотворительную деятельность.

При этом религиозная организация не является благотворительной организацией, поскольку различны цели создания данных организаций, а также их деятельность регулируется разными федеральными законами.

С учетом изложенного, религиозная организация не относится к плательщикам, поименованным в подпункте 8 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, и не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян