Письмо Федеральной налоговой службы от 14 мая 2020 г. N БС-4-11/7971@ Об уплате НДФЛ за декабрь 2019 г. и представлении отчетности по форме 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2019 г. по обособленному подразделению при переходе на централизованную уплату и отчетность по НДФЛ

Письмо Федеральной налоговой службы от 14 мая 2020 г. N БС-4-11/7971@

Вопрос: Просим вас разъяснить следующие вопросы:

1. По какому КПП (головному или обособленному подразделению) следует производить уплату налога НДФЛ за декабрь 2019 г. если дата начисления приходится на 2019 год (31.12.2019 г.), а срок удержания и перечисления на 2020 год (14.01.2020 г. и 15.01.2020 г. соответственно)?

2. Куда следует представить отчетность по форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2019 год по обособленному подразделению после перехода с 01.01.2020 г. на централизованную уплату и отчетность НДФЛ: по месту нахождения обособленного подразделения или головной организации, так как доходы и налога относится к 2019 году, а отчетность представляется в 2020 году? При этом вся отчетность и все перечисления налога осуществлялись до 31.12.2019 г. по месту нахождения обособленного подразделения.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросам перечисления сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и представления сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ (далее - сведения по форме 2-НДФЛ) и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена обязанность налоговых агентов - российских организаций, в том числе имеющих обособленные подразделения, по представлению сведения по форме 2-НДФЛ, и расчета по форме 6-НДФЛ, в отношении как работников организации, так и работников обособленных подразделений, в налоговые органы по месту учета самой организации и по месту учета каждого обособленного подразделения.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения, в частности, в пункт 2 статьи 230 Кодекса. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2020 года.

Так, согласно абзацу седьмому пункта 2 статьи 230 Кодекса с 1 января 2020 года налоговые агенты - российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений, в случае, если место нахождения организации и ее обособленных подразделений - территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, представляют сведения по форме 2-НДФЛ, и расчет по форме 6-НДФЛ, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган соответственно по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, либо по месту нахождения соответствующей организации.

Для этого организация обязана была в установленный срок представить уведомление о выборе налогового органа в налоговые органы, в которых она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае организация, имеющая обособленное подразделение на территории одного муниципального образования, представившая в налоговые органы уведомление о выборе налогового органа (с указанием КПП организации), представляет по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2020 года и сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год в отношении своих работников и работников обособленного подразделения, находящегося в одном муниципальном образовании с организацией.

При этом, представление в 2020 году в налоговые органы расчета по форме 6-НДФЛ за 2019 год и сведений по форме 2-НДФЛ за 2019 год осуществляется в ранее действующем порядке, а именно, указанная организация, имеющие обособленное подразделение, представляет расчет по форме 6-НДФЛ за 2019 год и сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год в отношении своих работников и работников обособленного подразделения в налоговый орган как по месту своего учета так и по месту учета обособленного подразделения.

С учетом положений пункта 7 статьи 226 Кодекса и пункта 2 статьи 230 Кодекса, если срок перечисления исчисленных и удержанных сумм НДФЛ с доходов работников организации и ее обособленного подразделения выпадает на период 2020 года (в рассматриваемом случае на 15.01.2020), организация - налоговый агент вправе перечислять такие суммы НДФЛ по месту учета выбранного лица, то есть по месту своего учета.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук