Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2020 г. N 03-11-11/26730 Об особенностях применения патентной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2020 г. N 03-11-11/26730

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 346 ⁴³ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346 ⁴³ Кодекса.

Подпунктом 19 пункта 2 статьи 346 ⁴³ Кодекса предусмотрено, что ПСН применяется в отношении вида предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности. При этом пунктом 2 статьи 346 ⁴³ Кодекса не предусмотрены виды предпринимательской деятельности в части приобретения и реализации недвижимого имущества.

На основании статьи 346 ⁴⁷ Кодекса объектом налогообложения при применении ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346 ⁴⁸ Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 10 статьи 346 ⁴³ Кодекса установлено, что применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от уплаты налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).

Следует иметь в виду, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса (пункт 1 статьи 346 ¹⁵ Кодекса).

Исходя из пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346 ¹¹ Кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 346 ¹³ Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Таким образом, в случае, если индивидуальным предпринимателем не направлялось уведомление в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346 ¹³ Кодекса, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю от продажи доли в недвижимом имуществе, использовавшегося в предпринимательской деятельности, при совмещении индивидуальным предпринимателем ПСН и упрощенной системы налогообложения, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем в случае, если индивидуальный предприниматель снялся в налоговом органе с учета в качестве налогоплательщика упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26 ² Кодекса, и перешел в соответствии с главой 26 ⁵ Кодекса на применение ПСН, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю от продажи доли в недвижимом имуществе в период применения им ПCH, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев