Письмо Минфина России от 23 апреля 2020 г. N 03-12-11/1/33445 О рассмотрении предложений по доработке проекта федерального закона "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в части совершенствования налогового контроля за ценами и порядка заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения)"

Письмо Минфина России от 23 апреля 2020 г. N 03-12-11/1/33445

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело предложения союза по доработке проекта федерального закона "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в части совершенствования налогового контроля за ценами и порядка заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения)" (далее - проект федерального закона) и сообщает следующее.

В отношении сохранения подпункта 2 пункта 1 статьи 105 ¹⁴ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в действующей редакции.

Проектом федерального закона предлагается внести в подпункт 2 пункта 1 статьи 105 ¹⁴ Кодекса изменение, предусматривающее уточнение условий осуществления налогового контроля за ценами во внешнеторговых сделках, предметом которых являются товары, составляющие основные статьи экспорта Российской Федерации.

Целью предлагаемого уточнения является устранение существующего в настоящее время расхождения между условиями признания вышеуказанных сделок контролируемыми, установленными подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 5 статьи 105 ¹⁴ Кодекса.

Контролируемыми сделками в целях Кодекса признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105 ¹⁴ Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 105 ¹⁴ Кодекса к сделкам между взаимозависимыми лицами, в частности, приравниваются сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.

Такие сделки в соответствии с пунктом 5 статьи 105 ¹⁴ Кодекса признаются контролируемыми, если их предметом являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:

1) нефть и товары, выработанные из нефти;

2) черные металлы;

3) цветные металлы;

4) минеральные удобрения;

5) драгоценные металлы и драгоценные камни.

Соответственно, контроль за ценами в сделках, предусмотренных пунктом 2 статьи 105 ¹⁴ Кодекса, осуществляется исключительно в случае, если вышеуказанные товары, являющиеся предметом таких сделок, признаются товарами мировой биржевой торговли.

Вместе с тем среди таких групп товаров, как черные металлы, минеральные удобрения и драгоценные камни, товары мировой биржевой торговли отсутствуют. В связи с этим контроль за ценами во внешнеторговых сделках, предметом которых являются черные металлы, минеральные удобрения и драгоценные камни, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 105 ¹⁴ Кодекса в настоящее время не осуществляется, хотя такой контроль предусмотрен пунктом 5 статьи 105 ¹⁴ Кодекса.

Таким образом, в отношении внешнеторговых сделок, предметом которых являются черные металлы, минеральные удобрения и драгоценные камни, статья 105 ¹⁴ Кодекса устанавливает взаимно исключающие друг друга условия признания таких сделок контролируемыми.

Проект федерального закона устраняет вышеуказанное расхождение и обеспечивает реальное применение статьи 105 ¹⁴ Кодекса в отношении внешнеторговых сделок, предметом которых являются черные металлы, минеральные удобрения и драгоценные камни.

С учетом того, что начиная с 01.01.2019 отменен контроль за ценами во внутрироссийских сделках между взаимозависимыми лицами (за исключением зон риска), а также ограничен контроль за ценами в трансграничных сделках между взаимозависимыми лицами, предлагаемое уточнение условий осуществления налогового контроля за ценами во внешнеторговых сделках, предметом которых являются товары, составляющие основные статьи экспорта Российской Федерации, представляется своевременным и целесообразным.

В связи с этим вышеуказанное предложение союза не поддерживается.

В отношении сохранения пункта 7 статьи 105 ¹⁷ Кодекса в действующей редакции.

Действующей редакцией пункта 7 статьи 105 ¹⁷ Кодекса предусмотрено, что истребование документов в соответствии с указанным пунктом производится в порядке, аналогичном порядку истребования документов, установленному статьей 93 ¹ Кодекса.

В свою очередь, статья 93 ¹ Кодекса допускает истребование документов (информации) как у участников сделки, так и у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Вместе с тем совокупность вышеуказанных норм в настоящее время не позволяет однозначно ответить на вопрос, возможно ли истребование в рамках трансфертной проверки документов (информации) о сделке у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

В целях устранения этой неопределенности проект федерального закона предусматривает приведение абзаца первого пункта 7 статьи 105 ¹⁷ Кодекса в соответствие положениям статьи 93 ¹ Кодекса в части возможности истребования документов (информации) как у участников сделки, так и у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

В связи с этим вышеуказанное предложение союза не поддерживается.

В отношении исключения из проекта федерального закона положений, предоставляющих налоговым органам возможность формирования извещения о контролируемых сделках на основе информации, полученной вне рамок мероприятий налогового контроля.

По мнению Министерства финансов Российской Федерации, возможность формирования налоговыми органами извещения о контролируемых сделках вне рамок мероприятий налогового контроля не увеличит, а наоборот сократит административную нагрузку на бизнес.

В настоящее время даже в случае, если налоговый орган располагает документально подтвержденной информацией о наличии у налогоплательщика незадекларированных контролируемых сделок, которую он получил вне рамок налоговых проверок, для подготовки извещения в адрес Федеральной налоговой службы налоговый орган обязан инициировать налоговую проверку.

Предлагаемое проектом федерального закона изменение позволит налоговому органу в вышеуказанной ситуации формировать и направлять в Федеральную налоговую службу извещение без проведения налоговой проверки, что сократит количество проверок, проводимых в такой ситуации в отношении налогоплательщика: вместо двух проверок (налоговой проверки и проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее - проверка цен в сделке)) будет проводиться только одна проверка - проверка цен в сделке - в случае принятия Федеральной налоговой службой решения о проведении такой проверки.

В связи с этим вышеуказанное предложение союза не поддерживается.

В отношении предложений, касающихся сроков, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 105 ¹⁷ Кодекса, а также сроков хранения данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, для налогоплательщиков, обратившихся с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения.

В настоящее время в соответствии с пунктом 2 статьи 105 ¹⁷ Кодекса решение о проведении проверки цен в сделке может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения, указанных в пункте 1 указанной статьи, если иное не предусмотрено данной статьей.

В связи с введением запрета на проведение проверки цен в сделке в период рассмотрения представленного в отношении такой сделки заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения проектом федерального закона предлагается перенести момент, с которого начинается исчисление вышеуказанного двухлетнего срока, на дату принятия по такому заявлению одного из решений, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 5 статьи 105 ²² Кодекса.

Таким образом, срок, в течение которого Федеральной налоговой службой может быть принято решение о проведении проверки цен в сделке в случае представления в отношении такой сделки заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, остается прежним и не увеличивается, вместе с тем изменяется порядок исчисления указанного срока.

Изменение порядка исчисления срока принятия решения о проведении проверки в вышеуказанном случае, а также увеличение срока рассмотрения заявления, представленного для заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения с участием компетентного органа иностранного государства, обуславливают необходимость увеличения периода (предшествующего году, в котором вынесено решение о проведении проверки), за который могут быть проверены контролируемые сделки, с 3 до 5 лет.

В свою очередь, увеличение срока рассмотрения вышеуказанного заявления связано с необходимостью приведения этого срока в соответствие с реальными затратами времени на осуществление процедур, необходимых для заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения с участием компетентного органа иностранного государства.

Срок, предлагаемый проектом федерального закона (в отличие от предусмотренного в настоящее время Кодексом), в полной мере учитывает такую отличительную черту процесса заключения соглашений о ценообразовании в отношении внешнеторговых сделок, как необходимость проведения с компетентными органами соответствующих иностранных государств переговоров, которые ввиду имеющихся различий в подходах в отношении вопросов ценообразования нередко принимают затяжной характер.

Средний срок рассмотрения документов, представленных для целей заключения соглашения о ценообразовании, в большинстве зарубежных стран с развитой экономикой (среди которых в том числе Великобритания, Япония, Франция, ФРГ, Нидерланды, Австралия) колеблется от 24 до 30 месяцев.

Что касается сроков хранения данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, для налогоплательщиков, обратившихся с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, то предлагаемое проектом федерального закона увеличение данных сроков обусловлено вышеуказанными изменениями в отношении сроков вынесения решения о проведении проверки цен в сделке и проведения такой проверки, а также срока рассмотрения заявления о заключении такого соглашения с участием компетентного органа иностранного государства.

В случае, если внести изменения в отношении сроков вынесения решения о проведении проверки цен в сделке и проведения такой проверки, а также срока рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения с участием компетентного органа иностранного государства, без увеличения сроков хранения данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, для налогоплательщиков, обратившихся с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, это создаст условия для использования налогоплательщиками процедуры заключения такого соглашения в целях уклонения от контроля за ценами и от возможного доначисления налогов в случае манипуляции ценами в сделках.

В связи с этим вышеуказанные предложения союза не поддерживаются.

В отношении предложения по применению при заключении соглашений о ценообразовании для целей налогообложения с участием компетентного органа иностранного государства наряду с методами, предусмотренными Кодексом, методов ценообразования, используемых в соответствующем иностранном государстве, без условия о сопоставимости результатов применения указанных методов.

Проектом федерального закона предусмотрена возможность применения при заключении соглашений о ценообразовании для целей налогообложения с участием компетентного органа иностранного государства наряду с методами, предусмотренными Кодексом, методов ценообразования, используемых в соответствующем иностранном государстве, при условии сопоставимости результатов применения указанных методов.

Предлагаемая норма направлена на создание дополнительных возможностей для заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения с участием компетентного органа иностранного государства при одновременном учете интересов Российской Федерации в части формирования доходов бюджета.

В связи с этим вышеуказанное предложение союза не поддерживается.

А.В. Сазанов