Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 мая 2020 г. N 03-07-08/44886 О применении НДС при оказании российским перевозчиком на железнодорожном транспорте услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 мая 2020 г. N 03-07-08/44886

Вопрос: АО-1 на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ настоящим обращается с просьбой дать разъяснение о порядке применения норм 21 главы "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

Просим дать мотивированные разъяснения, касающиеся применения ставки НДС при оказании услуг по железнодорожной перевозке от АО-2 при ввозе товаров на территорию РФ в рамках международной перевозки.

Согласно положениям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ ставка 0% применяется в отношении услуг по международной перевозке. Под международной перевозкой понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

При этом, в абзаце 6 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ указано, что положения настоящего подпункта не распространяются на услуги указанных в подпункте 9 настоящего пункта российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрены услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

услуг по перевозке или транспортировке экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта;

работ (услуг), связанных с указанной в абзаце втором настоящего подпункта перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых (реэкспортируемых) товаров.

Таким образом, при оказании услуги по ж/д перевозке по территории РФ в рамках осуществления международной перевозки импортируемых в РФ товаров применяется ставка НДС 0%, поскольку исключение в применении данной нормы касается услуг АО-2 при экспорте товаров, но на импорт товаров оно не распространяется.

Однако, по мнению АО-2, в рассматриваемой ж/д перевозке должна применяться ставка 20%, поскольку положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не распространяются на услуги, указанные в подпункте 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, то есть на все услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте вне зависимости для какой перевозки товаров оказываются услуги: на экспорт или на импорт.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, какая ставка НДС - 0% или 20% применяется при оказании услуг по железнодорожной перевозке при ввозе товаров на территорию РФ в рамках международной перевозки.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российским перевозчиком на железнодорожном транспорте услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Перечень товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, установлен пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом перечень услуг, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, предусмотрен подпунктом 9.1 пункта 1 указанной статьи 164 Кодекса.

Поскольку оказываемые российским перевозчиком на железнодорожном транспорте услуги по перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, не поименованы в подпункте 9.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также не предусмотрены в иных подпунктах пункта 1 данной статьи Кодекса, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 20 процентов.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина