Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 июня 2020 г. N 03-03-06/2/52952 Об особенностях применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 июня 2020 г. N 03-03-06/2/52952

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу применения статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к такой налоговой базе, при условии что на дату реализации, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), акций, они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Таким образом, условием применения нулевой налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, к налоговой базе по доходам от реализации акций является условие о непрерывном нахождении в течение пяти лет у акционера общества на праве собственности или на ином вещном праве реализуемых акций. При этом учитываются дополнительные условия, установленные статьями 284.2 и 284.7 НК РФ.

По мнению Департамента, если в течение установленного пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0 процентов применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет. При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве.

Полагаем, что вышеуказанная позиция применима также и к правоотношениям, связанным с налогообложением налогом на прибыль организаций прибыли, полученной при реализации акций, с учетом одного из условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 284.2 НК РФ, учитывая судебную практику, согласно которой под конвертацией понимается способ размещения ценных бумаг, в ходе которого происходит замена ценных бумаг прежнего выпуска на ценные бумаги нового выпуска с погашением ценных бумаг старого выпуска. Заменяемые акции при этом не утрачивают свою имущественную ценность и свойства гражданского оборота, а переносят свою ценность и закрепленные в них права в новые акции. Конвертация акций, по сути, представляет собой их изменение. Прекращения права собственности акционеров на акции конвертация не влечет (определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16 января 2009 года N 15112/08, от 16 февраля 2009 года N 541/09, постановление ФАС Уральского округа от 9 июня 2012 года N Ф09-2923/12, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2015 года по делу N А33-16357/2015, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 июля 2013 года N 09АП-12374/2013).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов