Письмо Минфина России от 3 июля 2020 г. N 02-07-10/57990 Об особенностях отражения в учете доходов от штрафов, установленных КоАП

Письмо Минфина России от 3 июля 2020 г. N 02-07-10/57990

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо (далее - Запрос) и сообщает.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ), каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

При этом, фактом хозяйственной жизни является событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Статьей 5 Федерального закона N 402-ФЗ предусмотрено, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определяемые в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, включаются соответствующими учреждениями, осуществляющими согласно бюджетному законодательству Российской Федерации полномочия главных администраторов (администраторов) доходов бюджетов, финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, в состав поступлений экономических выгод (денежных средств, их денежных эквивалентов), признаваемых для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами.

Согласно статье 31.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП) постановление по делу об административном правонарушении обязательно для исполнения всеми органами государственной власти, органами местного самоуправления, должностными лицами, гражданами и их объединениями, юридическими лицами.

Доходы от штрафов, установленных КоАП, подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с нормативами установленными статьей 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

При этом, порядок и сроки исполнения постановления о наложении административного штрафа предусмотрены статьей 32.2. КоАП.

Согласно статье 10 Федерального закона N 402-ФЗ и СГС "Концептуальные основы", ведение бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета (регистрация объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета) осуществляется без пропусков и изъятий, в денежном измерении (стоимостном выражении) объектов бухгалтерского учета с использованием метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты).

Учтивая изложенное, вынесение постановления по делу об административном правонарушении является фактом хозяйственной жизни (объектом бухгалтерского учета), порождающим объекты бухгалтерского учета (дебиторская задолженность, доходы, ожидаемые доходы - доходы будущих периодов по уплате административных штрафов, установленных КоАП), возникающие в соответствии с вынесением постановлений о наложении административных штрафов, отражение в учете которых в целях ведения бухгалтерского учета (регистрация в регистрах бухгалтерского учета) осуществляется без изъятий.

Признание доходов (ожидаемых доходов - доходов будущих периодов), раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о доходах (доходах будущих периодов), в том числе о доходах от административных штрафов, установленных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, регулирует федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2018 г. N 32н (далее - СГС "Доходы").

Согласно пункту 2 СГС "Доходы", положения СГС "Доходы" применяются одновременно с применением положений СГС "Концептуальные основы".

Пунктом 35 СГС "Концептуальные основы" предусмотрено, что объектами бухгалтерского учета являются активы, обязательства, источники финансирования деятельности субъекта учета, доходы, расходы, иные объекты, в том числе факты хозяйственной жизни, установленные настоящим СГС "Концептуальные основы", иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом согласно пункту 47 СГС "Концептуальные основы", для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности признание объекта бухгалтерского учета осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий:

а) соответствие объекта бухгалтерского учета определению, установленному СГС "Концептуальные основы", иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) уверенности субъекта учета в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод, связанных с признаваемым объектом бухгалтерского учета;

в) возможности оценить стоимость объекта бухгалтерского учета с учетом положений СГС "Концептуальные основы", кроме случаев, установленных иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Пунктом 7 СГС "Доходы" установлено, что доход для целей бухгалтерского учета признается в результате совершения фактов хозяйственной жизни (обменных операций или необменных операций) (далее - операции (события) или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями), при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена.

При этом пунктом 34 СГС "Доходы" предусмотрено, что доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, в частности при вступлении в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, определения о наложении судебного штрафа, при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней).

Обращаем внимание, что при начислении в бюджетном учете задолженности по суммам штрафов, установленных КоАП, до вступления в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, размер возмещения (денежная (стоимостная) оценка объекта бухгалтерского учета) в виде ожидаемых доходов является оценочным значением.

Единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти (государственных органах), органах местного самоуправления, казенных учреждениях, финансовых органах соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации установлен Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Инструкция N 162н).

Согласно положениям Инструкции N 162н начисление доходов администратором доходов, осуществляется с применением соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" (дебет счета 120545560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от прочих сумм принудительного изъятия" и кредит счета 140110145 "Прочие доходы текущего финансового года от сумм принудительного изъятия", 140140145 "Прочие доходы будущих периодов от сумм принудительного изъятия").

В соответствии с пунктом 301 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами" государственных академии наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н) для учета сумм доходов, администрируемым в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам предназначен счет 040140000 "Доходы будущих периодов".

Учитывая изложенное, до вступления в силу вынесенного постановления (решения суда) по делу об административном правонарушении, признание в бухгалтерском учете дебиторской задолженности лица, в отношении которого вынесено такое постановление, осуществляется с использованием счета 140140145 "Прочие доходы будущих периодов от сумм принудительного изъятия".

При вступлении в силу вынесенного постановления (решения суда) по делу об административном правонарушении поступление в доход текущего финансового периода сумм штрафов, установленных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, отражается по дебету счета 140140145 "Прочие доходы будущих периодов от сумм принудительного изъятия" и кредиту счета 140110145 "Прочие доходы текущего финансового года от сумм принудительного изъятия" (пункт 34 СГС "Доходы").

Главный администратор доходов бюджета осуществляет бюджетные полномочия в соответствии со статьей 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 160.1 БК РФ бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджета, осуществляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, высшими исполнительными органами субъектов Российской Федерации, местными администрациями.

При этом, правовыми актами главных администраторов доходов бюджетов, наделяющими администраторов доходов полномочиями по администрированию доходов бюджетов, определяется порядок действий администраторов доходов бюджетов при принудительном взыскании администраторами доходов бюджетов с плательщика платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним через судебные органы или через судебных приставов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (в том числе определение перечня необходимой для заполнения платежного документа информации, которую необходимо довести до суда (мирового судьи) и (или) судебного пристава-исполнителя в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации).

Учитывая изложенное, в целях своевременного и достоверного представления в бюджетном учете и бюджетной отчетности информации об активах и доходах, возникающих при осуществлении бюджетных полномочий администраторов доходов бюджетов, правовым актом главного администратора доходов бюджета необходимо определить порядок взаимодействия администраторов доходов и судебных органов в части документооборота по решениям судов (исполнительным листам) о рассмотрении дел об административных правонарушениях.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец