Приложение. Бухгалтерские записи для отражения страховщиками на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни

Приложение
к Положению Банка России
от 15 июня 2020 г. N 721-П
"О порядке отражения на счетах
бухгалтерского учета страховщиками
договоров страхования жизни и
договоров перестрахования жизни"

Бухгалтерские записи для отражения страховщиками на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни

Отражение на счетах бухгалтерского учета аквизиционных денежных потоков по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни

Таблица 1

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение признания актива в отношении аквизиционных денежных потоков до заключения договора страхования жизни и выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни	N 35601, N 35602, N 35603, N 35604, N 35605, N 35606	N 48022, N 48024	-
2	Отражение оплаты аквизиционных денежных потоков	N 48022, N 48024	N 20501
3	Отражение прекращения признания актива, признанного ранее в отношении аквизиционных денежных потоков, на дату признания договора страхования жизни и выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни	N 35803, N 35903, N 36003, N 36103, N 36203, N 36303, N 36403, N 36503, N 36603, N 36703, N 36803, N 36903	N 35601, N 35602, N 35603, N 35604, N 35605, N 35606
4	Отражение аквизиционных расходов	N 71420	N 35803, N 35903, N 36003, N 36103, N 36203, N 36303, N 36403, N 36503, N 36603, N 36703, N 36803, N 36903	21701
5	Отражение в составе выручки части сумм, предназначенных для восстановления аквизиционных денежных потоков	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 71419	11704

Отражение на счетах бухгалтерского учета аквизиционного дохода по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни

Таблица 2

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение аквизиционного денежного потока, начисленного к получению от перестраховщика	N 48044	N 35607	-
2	Отражение поступления аквизиционного денежного потока	N 20501	N 48044	-
3	Отражение прекращения признания аквизиционного денежного потока на дату признания договора	N 35607	N 37004	-
4	Отражение аквизиционного денежного потока в составе доходов	N 37004	N 71432	14701
5	Отражение амортизации аквизиционных денежных потоков в составе расходов	N 71433	N 37003	24701

Отражение на счетах бухгалтерского учета денежных потоков в рамках договора страхования жизни и договора перестрахования жизни

Таблица 3

N  п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
По договорам страхования жизни и по выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни
1	Отражение фактических расходов	N 71420	Счета раздела 6 главы А приложения 1 к Положению Банка России N 713-П	21705
2	Отражение ожидаемых денежных потоков в рамках договора страхования жизни и выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни в выручке	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 71419	11705
По удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни
3	Отражение фактических расходов	N 71433	Счета раздела 6 главы А приложения 1 к Положению Банка России N 713-П	24701
4	Отражение ожидаемых денежных потоков в рамках удерживаемого (переданного) договора перестрахования жизни в выручке	N 37004	N 71433	24701

Отражение на счетах бухгалтерского учета первоначального признания договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни в случае поступления страховой премии в дату первоначального признания договора

Таблица 4

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение поступления страховой премии	N 20501	N 48001	-
2	Отражение страховой премии	N 48001	N 35701	-
3	Отражение поступившей страховой премии в составе денежных потоков	N 35701	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	-
4	Отражение маржи за предусмотренные договором услуги (далее - МПДУ) и денежных потоков по исполнению (далее - ДПИ)	N 35802, N 35902, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36802, N 36902	N 35801, N 35901, N 36201, N 36301, N 36401, N 36501, N 36801, N 36901	-
5	Отражение убытка по группе обременительных договоров	N 71424	N 36001, N 36101, N 36601, N 36701	21901
6	Отражение рисковой поправки на нефинансовый риск (далее - РП)	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 35804, N 35904, N 36004, N 36104, N 36204, N 36304, N 36404, N 36504, N 36604, N 36704, N 36804, N 36904	-

Отражение на счетах бухгалтерского учета первоначального признания договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни в случае поступления страховой премии после первоначального признания

Таблица 5

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение страховой премии	N 48001	N 35701	-
2	Отражение МПДУ и ДПИ	N 35803, N 35903, N 36203, N 36303, N 36403, N 36503, N 36803, N 36903	N 35801, N 35901, N 36201, N 36301, N 36401, N 36501, N 36801, N 36901	-
3	Отражение убытка по группе обременительных договоров	N 71424	N 36001, N 36101, N 36601, N 36701	21901
4	Отражение РП	N 35803, N 35903, N 36003, N 36103, N 36203, N 36303, N 36403, N 36503, N 36603, N 36703, N 36803, N 36903	N 35804, N 35904, N 36004, N 36104, N 36204, N 36304, N 36404, N 36504, N 36604, N 36704, N 36804, N 36904	-

Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни после первоначального признания в соответствии с общей моделью оценки и моделью с переменным вознаграждением, за исключением отражения компонента убытка

Таблица 6

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение МПДУ в составе выручки по страхованию	N 35801, N 35901, N 36005, N 36105, N 36201, N 36301, N 36401, N 36501, N 36605, N 36705, N 36801, N 36901	N 71419	11701
2	Отражение увеличения МПДУ	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 35801, N 35901, N 36005, N 36105, N 36201, N 36301, N 36401, N 36501, N 36605, N 36705, N 36805, N 36905	-
3	Отражение уменьшения МПДУ	N 35801, N 35901, N 36005, N 36105, N 36201, N 36301, N 36401, N 36501, N 36605, N 36705, N 36805, N 36905	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	-
4	Отражение финансовых расходов (результат дисконтирования МПДУ) по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, оцениваемым по общей модели	N 71423	N 35801, N 35901, N 36005, N 36105, N 36201, N 36301	21802
5	Отражение финансовых расходов (результат дисконтирования ДПИ) по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, оцениваемым по общей модели	N 71423	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302	21802
6	Отражение РП в составе выручки по страхованию	N 35804, N 35904, N 36004, N 36104, N 36204, N 36304, N 36404, N 36504, N 36604, N 36704, N 36804, N 36904	N 71419	11702
7	Отражение увеличения РП в отношении услуг будущих периодов	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 35804, N 35904, N 36004, N 36104, N 36204, N 36304, N 36404, N 36504, N 36604, N 36704, N 36804, N 36904	-
8	Отражение уменьшения РП в отношении услуг будущих периодов	N 35804, N 35904, N 36004, N 36104, N 36204, N 36304, N 36404, N 36504, N 36604, N 36704, N 36804, N 36904	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	-
9	Отражение финансового дохода от изменения в процентных ставках и других допущениях	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 71422	11801
10	Отражение финансового расхода от изменения в процентных ставках и других допущениях	N 71423	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	21801
11	Отражение прочих финансовых доходов	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 71422	11804
12	Отражение прочих финансовых расходов	N 71423	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	21805
13	Отражение расхода от изменения величины обязательств по возникшим страховым убыткам	N 71420	N 35811, N 35911, N 36011, N 36111, N 36211, N 36311, N 36411, N 36511, N 36611, N 36711, N 36811, N 36911	21703
14	Отражение процентного расхода от влияния и изменения временной стоимости денег	N 71423	N 35811, N 35911, N 36011, N 36111, N 36211, N 36311, N 36411, N 36511, N 36611, N 36711, N 36811, N 36911	21802
15	Отражение начисления РП по обязательству по возникшим страховым убыткам	N 71420	N 35812, N 35912, N 36012, N 36112, N 36212, N 36312, N 36412, N 36512, N 36612, N 36712, N 36812, N 36912	21703

Отражение на счетах бухгалтерского учета компонента убытка по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни

Таблица 7

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение списания МПДУ в случае, если по договору страхования жизни и выпущенному (принятому) договору перестрахования жизни возникает компонент убытка	N 35801, N 35901, N 36005, N 36105, N 36201, N 36301, N 36401, N 36501, N 36605, N 36705, N 36801, N 36901	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	-
2	Отражение увеличения РП	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 35804, N 35904, N 36004, N 36104, N 36204, N 36304, N 36404, N 36504, N 36604, N 36704, N 36804, N 36904	-
3	Отражение (корректировка) компонента убытка	N 71424	N 35805, N 35905, N 36001, N 36101, N 36205, N 36305, N 36405, N 36505, N 36601, N 36701, N 36805, N 36905	21901
4	Отражение восстановления компонента убытка	N 35805, N 35905, N 36001, N 36101, N 36205, N 36305, N 36405, N 36505, N 36601, N 36701, N 36805, N 36905	N 71425	11901
5	Отражение корректировки рисковой поправки при восстановлении компонента убытка	N 35804, N 35904, N 36004, N 36104, N 36204, N 36304 N 36404, N 36504, N 36604, N 36704, N 36804, N 36904	N 35803, N 35903, N 36003, N 36103, N 36203, N 36303, N 36403, N 36503, N 36603, N 36703, N 36803, N 36903	-
6	Отражение уменьшения компонента убытка в части рисковой поправки	N 35805, N 35905, N 36001, N 36101, N 36205, N 36305, N 36405, N 36505, N 36601, N 36701, N 36805, N 36905	N 71425	11901
7	Отражение финансовых расходов по компоненту убытка	N 71423	N 35805, N 35905, N 36001, N 36101, N 36205, N 36305, N 36405, N 36505, N 36601, N 36701, N 36805, N 36905	21805

Отражение на счетах бухгалтерского курсовой разницы по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте

Таблица 8

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение курсовой разницы в доходах по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, по которым расчеты производятся в рублях и (или) в иностранной валюте	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 71422	11803
2	Отражение курсовой разницы в расходах по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, по которым расчеты производятся в рублях и (или) в иностранной валюте	N 71423	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	21804
3	Отражение увеличения МПДУ на сумму курсовых разниц	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 35801, N 35901, N 36005, N 36105, N 36201, N 36301, N 36401, N 36501, N 36605, N 36705, N 36805, N 36905	-
4	Отражение уменьшения МПДУ на сумму курсовых разниц	N 35801, N 35901, N 36005, N 36105, N 36201, N 36301, N 36401, N 36501, N 36605, N 36705, N 36805, N 36905	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	-
5	Отражение курсовой разницы в доходах по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, по которым расчеты производятся в рублях и (или) в иностранной валюте	N 37004	N 71429	14503
6	Отражение курсовой разницы в расходах по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, по которым расчеты производятся в рублях и (или) в иностранной валюте	N 71430	N 37004	24603

Отражение на счетах бухгалтерского учета выплат по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, за исключением инвестиционных составляющих

Таблица 9

N  п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение в выручке ожидаемых выплат по договору страхования жизни и выпущенному (принятому) договору перестрахования жизни	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 71419	11703
2	Отражение расходов по страховым услугам по договору страхования жизни и выпущенному (принятому) договору перестрахования жизни	N 71420	N 35811, N 35911, N 36011, N 36111, N 36211, N 36311, N 36411, N 36511, N 36611, N 36711, N 36811, N 36911	21702
3	Отражение уменьшения ДПИ по возникшим страховым убыткам на сумму выплат по договору страхования жизни и выпущенному (принятому) договору перестрахования жизни	N 35811, N 35911, N 36011, N 36111, N 36211, N 36311, N 36411, N 36511, N 36611, N 36711, N 36811, N 36911	N 48039	-
4	Отражение выплаты страхового возмещения по договору страхования жизни и выпущенному (принятому) договору перестрахования жизни	N 48039	N 20501	-

Отражение на счетах бухгалтерского учета выплат инвестиционных составляющих по договорам страхования жизни

Таблица 10

N  п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение уменьшения ДПИ по оставшейся части страхового покрытия на сумму выплаты инвестиционных составляющих по договору страхования жизни	N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902	N 48039	-
2	Отражение выплаты инвестиционных составляющих по договору страхования жизни	N 48039	N 20501	-

Отражение на счетах бухгалтерского учета первоначального признания удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни

Таблица 11

N  п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение перестраховочной премии по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни	N 35702	N 48043	-
2	Отражение признания дебетовой МПДУ (чистые затраты от приобретения группы удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни)	N 37001	N 37003	-
3	Отражение признания кредитовой МПДУ (чистая прибыль от приобретения группы удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни)	N 37003	N 37002	-
4	Отражение уплаченной перестраховочной премии в группе удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни	N 37003	N 35702	-
5	Отражение выделения РП по удерживаемому (переданному) договору перестрахования жизни	N 37005	N 37003	-

Отражение на счетах бухгалтерского учета удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни после первоначального признания

Таблица 12

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение финансовых доходов (результат дисконтирования ДПИ)	N 37003	N 71429	14502
2	Отражение финансовых доходов (результат дисконтирования дебетовой МПДУ)	N 37001	N 71429	14502
3	Отражение финансовых расходов (результат дисконтирования кредитовой МПДУ)	N 71430	N 37002	24602
4	Отражение изменения РП	N 71428	N 37005	24501
5	Отражение результата изменения дебетовой МПДУ	N 71428	N 37001	24502
6	Отражение результата изменения кредитовой МПДУ	N 37002	N 71431	14601
7	Отражение начисленной компенсации страхового возмещения, причитающейся к получению от перестраховщика	N 37006, N 48044	N 37003, N 37006	-
8	Отражение суммы компенсации страхового возмещения, полученной от перестраховщика	N 20501	N 48044	-
9	Отражение финансового дохода от изменения в процентных ставках и других допущениях	N 37004	N 71429	14501
10	Отражение финансового расхода от изменения в процентных ставках и других допущениях	N 71430	N 37004	24601
11	Отражение прочих финансовых доходов по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни	N 37004	N 71429	14504
12	Отражение прочих финансовых расходов по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни	N 71430	N 37004	24604

Отражение на счетах бухгалтерского учета инкассовых списаний по судебным решениям по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни

Таблица 13

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение списания по инкассо по судебным решениям	N 48028, N 48029	N 20501	-
2	Отражение соотнесения с договором страхования жизни (страховая выплата)	N 71420	N 48028, N 48029	21704
3	Отражение соотнесения с договором страхования жизни (судебные расходы)	N 71427	N 48028, N 48029	21902
4	Отражение расходов по списаниям по судебным решениям на конец отчетного периода	N 71420	N 48030	21704
5	Отражение доходов от восстановления списаний по судебным решениям на начало отчетного периода	N 48030	N 71421	11902

Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов и инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни

Таблица 14

N  п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенных встроенных производных инструментов
1	Отражение первоначального признания выделенного ВПИ (опциона)	N 48001	N 52702	-
2	Отражение переоценки, увеличивающей справедливую стоимость выделенного ВПИ, по которому ожидается уменьшение экономических выгод	N 71510	N 52702	26501
3	Отражение переоценки, уменьшающей справедливую стоимость выделенного ВПИ, по которому ожидается уменьшение экономических выгод	N 52702	N 71509	16501
4	Отражение прекращения признания выделенного ВПИ, по которому ожидается уменьшение экономических выгод	N 52702	N 48039	-
Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенных инвестиционных составляющих
5	Отражение первоначального признания выделенной инвестиционной составляющей	N 48001	N 39803	-
6	Отражение корректировки, увеличивающей амортизированную стоимость выделенной инвестиционной составляющей и процентные расходы	N 71103	N 39803	26602
7	Отражение корректировки, уменьшающей амортизированную стоимость выделенной инвестиционной составляющей и процентные расходы	N 39803	N 71104	16601
8	Отражение переоценки, увеличивающей справедливую стоимость выделенной инвестиционной составляющей	N 71508	N 39803	26603
9	Отражение переоценки, уменьшающей справедливую стоимость выделенной инвестиционной составляющей	N 39803	N 71507	16602
10	Отражение прекращения признания выделенной инвестиционной составляющей	N 39803	N 48039	-

Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

Таблица 15

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ
1	2	3	4	5
1	Отражение первоначального признания (увеличения) обязательства по инвестиционному договору страхования жизни, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9	N 48001	N 39801, N 39802	-
2	Отражение переоценки, увеличивающей справедливую стоимость инвестиционного договора страхования жизни, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9	N 71508	N 39801, N 39802	26403
3	Отражение переоценки, уменьшающей справедливую стоимость инвестиционного договора страхования жизни, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9	N 39801, N 39802	N 71507	16402
4	Отражение корректировки, увеличивающей амортизированную стоимость инвестиционного договора страхования жизни, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, и увеличивающей процентные расходы	N 71103	N 39801, N 39802	26402
5	Отражение корректировки, уменьшающей амортизированную стоимость инвестиционного договора страхования жизни, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, и уменьшающей процентные расходы	N 39801, N 39802	N 71104	16401
6	Отражение начисления процентов по инвестиционному договору страхования жизни, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9	N 71101	N 39801, N 39802	26401
7	Отражение прекращения признания инвестиционного договора страхования жизни, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9	N 39801, N 39802	N 48039	-