Приложение. Бухгалтерские записи для отражения негосударственными пенсионными фондами на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании

Приложение
к Положению Банка России
от 18 июня 2020 г. N 724-П
"О порядке отражения на счетах
бухгалтерского учета негосударственными
пенсионными фондами договоров об
обязательном пенсионном страховании"

Бухгалтерские записи для отражения негосударственными пенсионными фондами на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании

Отражение на счетах бухгалтерского учета аквизиционных денежных потоков

Таблица 1

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ	Вид деятельности
1	2	3	4	5	6
1	Отражение признания актива в отношении аквизиционных денежных потоков до заключения договора ОПС	N 35618, N 35619, N 35620	N 48407	-	3
2	Отражение оплаты аквизиционных денежных потоков	N 48407	N 20501	-	3
3	Отражение прекращения признания актива, признанного ранее в отношении аквизиционных денежных потоков, на дату признания договора ОПС	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	N 35618, N 35619, N 35620	-	3
4	Отражение аквизиционных расходов	N 71318	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	26101	3
5	Отражение в составе выручки части сумм, предназначенных для восстановления аквизиционных денежных потоков	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	N 71317	16103	3

Отражение на счетах бухгалтерского учета денежных потоков в рамках договора об обязательном пенсионном страховании

Таблица 2

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ	Вид деятельности
1	2	3	4	5	6
1	Отражение фактических расходов	N 71318	счета Раздела 6 Главы А приложения 1 к Положению Банка России N 713-П	26104	3
2	Отражение ожидаемых денежных потоков в рамках договора ОПС в выручке	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	N 71317	16105	3

Отражение на счетах бухгалтерского учета первоначального признания договоров об обязательном пенсионном страховании

Таблица 3

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ	Вид деятельности
1	2	3	4	5	6
1	Отражение поступления пенсионных накоплений по договору ОПС	N 20501	N 48401, N 48403	-	1
2	Отражение обязательств по договору ОПС	N 48401, N 48403	N 39102, N 39202, N 39302, N 39402, N 39502, N 39602	-	1
3	Отражение маржи по договору ОПС	N 39106, N 39306, N 39406, N 39606	N 39101, N 39301, N 39401, N 39601	-	3
4	Отражение убытка по обременительному договору ОПС	N 71321	N 39201 N 39501	26301	3
5	Отражение рисковой поправки на нефинансовый риск по договору ОПС	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	N 39107, N 39207, N 39307, N 39407, N 39507, N 39607	-	3

Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании после первоначального признания

Таблица 4

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ	Вид деятельности
1	2	3	4	5	6
Раздел 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров ОПС после первоначального признания, за исключением отражения компонента убытка
1.1	Отражение маржи в составе выручки по страхованию	N 39101, N 39208, N 39301, N 39401, N 39508, N 39601	N 71317	16101	3
1.2	Отражение финансовых расходов (результат дисконтирования маржи) по договорам ОПС, оцениваемым по общей модели	N 71320	N 39101, N 39208, N 39301	26202	3
1.3	Отражение увеличения маржи	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	N 39101, N 39208, N 39301, N 39401, N 39508, N 39601	-	3
1.4	Отражение уменьшения маржи	N 39101, N 39208, N 39301, N 39401, N 39508, N 39601	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	-	3
1.5	Отражение рисковой поправки на нефинансовый риск в составе выручки по страхованию	N 39107, N 39207, N 39307, N 39407, N 39507, N 39607	N 71317	16102	3
1.6	Отражение увеличения рисковой поправки на нефинансовый риск в отношении услуг будущих периодов	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	N 39107, N 39207, N 39307, N 39407, N 39507, N 39607	-	3
1.7	Отражение уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск в отношении услуг будущих периодов	N 39107, N 39207, N 39307, N 39407, N 39507, N 39607	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	-	3
1.8	Отражение финансового дохода от изменения в процентных ставках и других допущениях	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	N 71319	16201	3
1.9	Отражение финансового расхода от изменения в процентных ставках и других допущениях	N 71320	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	26201	3
1.10	Отражение прочих финансовых доходов по договорам ОПС	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	N 71319	16207	3
1.11	Отражение прочих финансовых расходов по договорам ОПС	N 71320	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	26208	3
1.12	Отражение расхода от изменения величины обязательств по возникшим убыткам	N 71318	N 39111, N 39211, N 39311, N 39411, N 39511, N 39611	26103	1
1.13	Отражение процентного расхода от влияния и изменения временной стоимости денег	N 71320	N 39111, N 39211, N 39311, N 39411, N 39511, N 39611	26202	3
1.14	Отражение начисления рисковой поправки по обязательству по возникшим страховым убыткам	N 71318	N 39112, N 39212, N 39312, N 39412, N 39512, N 39612	26103	3
1.15	Отражение перевода средств пенсионных накоплений в состав: выплатного резерва; средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата; средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц	N 39102, N 39202, N 39302, N 39402, N 39502, N 39602	N 39103, N 39104, N 39105, N 39203, N 39204, N 39205, N 39303, N 39304, N 39305, N 39403, N 39404, N 39405, N 39503, N 39504, N 39505, N 39603, N 39604, N 39605	-	1
Раздел 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета компонента убытка по договорам ОПС
2.1	Отражение списания маржи в случае, если по договору ОПС возникает компонент убытка	N 39101, N 39208, N 39301, N 39401, N 39508, N 39601	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	-	3
2.2	Отражение увеличения рисковой поправки	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	N 39107, N 39207, N 39307, N 39407, N 39507, N 39607	-	3
2.3	Отражение (корректировка) компонента убытка	N 71321	N 39108, N 39201, N 39308, N 39408, N 39501, N 39608	26301	3
2.4	Отражение восстановления компонента убытка	N 39108, N 39201, N 39308, N 39408, N 39501, N 39608	N 71321 N 71322	26301 16301	3
2.5	Отражение корректировки рисковой поправки при восстановлении компонента убытка	N 39107, N 39207, N 39307, N 39407, N 39507, N 39607	N 39106, N 39206, N 39306, N 39406, N 39506, N 39606	-	3
2.6	Отражение уменьшения компонента убытка в части рисковой поправки	N 39108, N 39201, N 39308, N 39408, N 39501, N 39608	N 71321 N 71322	26301 16301	3
2.7	Отражение финансовых расходов по компоненту убытка	N 71320	N 39108, N 39201, N 39308, N 39408, N 39501, N 39608	26208	3
2.8	Отражение выручки по обременительному договору ОПС	N 71318 N 39206, N 39506	N 39206, N 39506 N 71317	26104 16105	3 3

Отражение на счетах бухгалтерского учета пенсионных выплат по договорам об обязательном пенсионном страховании

Таблица 5

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ	Вид деятельности
1	2	3	4	5	6
Раздел 1. Отражение расчетов по выплатам по договорам ОПС, за исключением выплаты инвестиционных составляющих
1.1	Отражение уменьшения пенсионных накоплений по оставшейся части страхового покрытия на сумму выплаты накопительной пенсии по договору ОПС	N 39103, N 39203, N 39303, N 39403, N 39503, N 39603	N 71317	16104	1
1.2	Отражение увеличения пенсионных накоплений по возникшим страховым убыткам на сумму начисленной накопительной пенсии по договору ОПС	N 71318	N 39111, N 39211, N 39311, N 39411, N 39511, N 39611	26102	1
1.3	Отражение уменьшения пенсионных накоплений по возникшим страховым убыткам на сумму выплаты накопительной пенсии по договору ОПС	N 39111, N 39211, N 39311, N 39411, N 39511, N 39611	N 48404	-	1
1.4	Отражение выплаты накопительной пенсии по договору ОПС	N 48404	N 20501	-	1
Раздел 2. Отражение расчетов по выплатам инвестиционных составляющих по договорам ОПС
2.1	Отражение уменьшения пенсионных накоплений по договору ОПС по оставшейся части страхового покрытия по средствам: пенсионных накоплений на этапе накоплений; пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата; пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц	N 39102, N 39104, N 39105, N 39202, N 39204, N 39205, N 39302, N 39304, N 39305, N 39402, N 39404, N 39405, N 39502, N 39504, N 39505, N 39602, N 39604, N 39605	N 48404	-	1
2.2	Отражение выплаты по договору ОПС	N 48404	N 20501	-	1
Раздел 3. Отражение перевода средств пенсионных накоплений по договорам ОПС в случае перехода застрахованного лица в другой фонд или Пенсионный фонд Российской Федерации
3.1	Отражение перевода средств пенсионных накоплений в другой фонд или Пенсионный фонд Российской Федерации по договорам ОПС	N 39102, N 39202, N 39302, N 39402, N 39502, N 39602	N 48401 N 48403	-	1

Отражение на счетах бухгалтерского учета резерва по обязательному пенсионному страхованию

Таблица 6

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ	Вид деятельности
1	2	3	4	5	6
Раздел 1. Отражение формирования РОПС
Подраздел 1.1. Отражение формирования РОПС за счет собственных средств фонда
1.1.1	Отражение направления в РОПС собственных средств фонда	N 71802, N 10801	30305	55706	3
1.1.2	Отражение перевода денежных средств с расчетного счета, предназначенного для учета собственных средств, на расчетный счет, предназначенный для учета средств пенсионных накоплений	N 30305 N 20501	N 20501 N 30306	- -	3 1
1.1.3	Отражение поступивших денежных средств в РОПС	N 30306	N 39705	-	1
1.1.4	Отражение корректировки РОПС	N 39706	N 10801	-	3
Подраздел 1.2. Отражение формирования РОПС за счет средств пенсионных накоплений, не полученных правопреемниками умерших застрахованных лиц
1.2.1	Отражение формирования РОПС за счет средств пенсионных накоплений, не полученных правопреемниками умерших застрахованных лиц	N 39105, N 39205, N 39305, N 39405, N 39505, N 39605	N 39705	-	1
1.2.2	Отражение корректировки РОПС	N 39706	N 10801	-	3
Подраздел 1.3. Отражение формирования РОПС за счет части дохода от инвестирования средств РОПС
1.3.1	Отражение направления дохода от инвестирования средств РОПС	N 71320	N 39705	26202, 26203, 26204, 26205, 26206	1
1.3.2	Отражение корректировки РОПС	N 39706	N 10801	-	3
Раздел 2. Отражение использования РОПС
Подраздел 2.1. Отражение уменьшения РОПС для пополнения средств пенсионных накоплений
2.1.1	Отражение уменьшения средств РОПС для пополнения средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц	N 39705	N 39105, N 39205, N 39305, N 39405, N 39505, N 39605	-	1
2.1.2	Отражение корректировки РОПС	N 10801	N 39706	-	3
Подраздел 2.2. Отражение уменьшения РОПС для осуществления доставки застрахованным лицам накопительной пенсии
2.2.1	Отражение уменьшения средств РОПС при оплате услуг организации по доставке застрахованным лицам пенсии по договорам ОПС	N 39705	N 60311, N 60312	-	1
2.2.2	Отражение корректировки РОПС	N 10801	N 39706	-	3

Отражение на счетах бухгалтерского учета результата инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам об обязательном пенсионном страховании

Таблица 7

N п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Символ	Вид деятельности
1	2	3	4	5	6
Раздел 1. Отражение результата инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемого в состав средств пенсионных накоплений по договорам ОПС, оцениваемым по общей модели и по модели с переменным вознаграждением
1.1	Отражение начисления финансовых расходов по договорам ОПС	N 71320	N 39102, N 39103, N 39104, N 39105, N 39202, N 39203, N 39204, N 39205, N 39302, N 39303, N 39304, N 39305, N 39402, N 39403, N 39404, N 39405, N 39502, N 39503, N 39504, N 39505, N 39602, N 39603, N 39604, N 39605	26202, 26203, 26204, 26205, 26206	1, 3
1.2	Отражение корректировки начисленных финансовых расходов за счет собственных средств при отражении результата инвестирования средств пенсионных накоплений	N 39102, N 39103, N 39104, N 39105, N 39202, N 39203, N 39204, N 39205, N 39302, N 39303, N 39304, N 39305, N 39402, N 39403, N 39404, N 39405, N 39502, N 39503, N 39504, N 39505, N 39602, N 39603, N 39604, N 39605	N 71320	26202, 26203, 26204, 26205, 26206	3
1.3	Отражение начисления финансовых расходов в качестве корректирующих событий после окончания отчетного периода	N 72320	N 39102, N 39103, N 39104, N 39105, N 39202, N 39203, N 39204, N 39205, N 39302, N 39303, N 39304, N 39305, N 39402, N 39403, N 39404, N 39405, N 39502, N 39503, N 39504, N 39505, N 39602, N 39603, N 39604, N 39605	26202, 26203, 26204, 26205, 26206	1
1.4	Отражение разницы между начисленными финансовыми расходами и полученным результатом инвестирования средств пенсионных накоплений	N 10801	N 39102, N 39103, N 39104, N 39105, N 39202, N 39203, N 39204, N 39205, N 39302, N 39303, N 39304, N 39305, N 39402, N 39403, N 39404, N 39405, N 39502, N 39503, N 39504, N 39505, N 39602, N 39603, N 39604, N 39605	-	1
1.5	Отражение уменьшения пенсионных накоплений при отражении отрицательного результата инвестирования средств: пенсионных накоплений; выплатного резерва; пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата; пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц	N 39102, N 39103, N 39104, N 39105, N 39202, N 39203, N 39204, N 39205, N 39302, N 39303, N 39304, N 39305, N 39402, N 39403, N 39404, N 39405, N 39502, N 39503, N 39504, N 39505, N 39602, N 39603, N 39604, N 39605	N 71319	16202, 16203, 16204, 16205, 16206	1
Раздел 2. Отражение результата инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемого в состав собственных средств по договорам ОПС, оцениваемым по общей модели
2.1	Отражение начисления процентных расходов на маржу за счет собственных средств на конец месяца	N 71320	N 39101, N 39208, N 39301	26202	3
2.2	Отражение корректировки начисленных процентных расходов на маржу за счет собственных средств при отражении результата инвестирования средств пенсионных накоплений	N 39101, N 39208, N 39301	N 71320	26202	3
2.3	Отражение начисления процентных расходов на маржу	N 72320 N 30306	N 30305 N 39101, N 39208, N 39301	26202 -	1 3
2.4	Отражение части результата инвестирования средств пенсионных накоплений фонда, направленного в состав собственных средств, рассчитанной как разница между маржей за предусмотренные договором услуги, и фактически полученным результатом инвестирования средств пенсионных накоплений; Отражение результата инвестирования средств пенсионных накоплений по обременительным договорам ОПС	N 10801 N 30306	N 30305 N 10801	- -	1 3
2.5	Отражение перевода денежных средств с расчетного счета, предназначенного для учета пенсионных накоплений, на расчетный счет, предназначенный для учета собственных средств	N 30305 N 20501	N 20501 N 30306	- -	1 3
Раздел 3. Отражение результата инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемого в состав собственных средств по договорам ОПС, оцениваемым по модели с переменным вознаграждением
3.1	Отражение изменения справедливой стоимости базовых статей	N 71320	N 39406, N 39506, N 39606	26207	3
3.2	Отражение изменения начисленной справедливой стоимости базовых статей	N 39406, N 39506, N 39606	N 71320	26207	3
3.3	Отражение доли фонда в изменении справедливой стоимости базовых статей	N 72320 N 30306	N 30305 N 39406, N 39506, N 39606	26207 -	1 3
3.4	Отражение части положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений фонда, направленного в состав собственных средств, по обременительным договорам ОПС	N 10801 N 30306	N 30305 N 10801	- -	1 3
3.5	Отражение перевода денежных средств с расчетного счета, предназначенного для учета пенсионных накоплений, на расчетный счет, предназначенный для учета собственных средств	N 30305 N 20501	N 20501 N 30306	- -	1 3
Раздел 4. Отражение направления собственных средств фонда на покрытие отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений
4.1	Отражение решения о направлении собственных средств фонда на покрытие отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений	N 10801	N 30305	-	3
4.2	Отражение покрытия отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений за счет собственных средств фонда	N 30306	N 39102, N 39103, N 39104, N 39105, N 39202, N 39203, N 39204, N 39205, N 39302, N 39303, N 39304, N 39305, N 39402, N 39403, N 39404, N 39405, N 39502, N 39503, N 39504, N 39505, N 39602, N 39603, N 39604, N 39605	-	1
4.3	Отражение перевода денежных средств с расчетного счета, предназначенного для учета собственных средств, на расчетный счет, предназначенный для учета пенсионных накоплений	N 30305 N 20501	N 20501 N 30306	- -	3 1