Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 мая 2020 г. N 03-05-05-01/42160 О применении льготы по налогу на имущество организаций в отношении скважины, используемой при осуществлении деятельности по разработке морского месторождения углеводородного сырья, введенной в эксплуатацию в конце календарного года

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 мая 2020 г. N 03-05-05-01/42160

Департамент налоговой политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел письмо о применении льготы по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 24 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении скважины, используемой при осуществлении деятельности по разработке морского месторождения углеводородного сырья, введенной в эксплуатацию в конце календарного года, и сообщает.

Абзацами первым-третьим пункта 24 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации - в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Таким образом, для применения данной налоговой льготы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения данным налогом, в течение налогового периода одновременно должно удовлетворять указанным условиям.

При этом ограничений по применению указанной налоговой льготы, в зависимости от даты введения имущества в эксплуатацию в течение налогового периода по налогу на имущество организаций, положения статьи 381 Кодекса не содержат.

Абзацем четвертым пункта 24 статьи 381 Кодекса установлено, что если имущество в течение налогового периода по налогу на имущество организаций расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абзаце втором данного пункта, так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет требованиям абзацев первого-третьего данного пункта в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года;

Из буквального толкования указанного положения следует, что ограничение на применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 24 статьи 381 Кодекса, применимо в случае перемещения имущества, являющегося объектом налогообложения налогом на имущество организаций, в течение налогового периода за границы территорий (акваторий), указанных в абзаце втором данного пункта, на иные территории.

Таким образом, полагаем, что организации в отношении объекта налогообложения, в том числе вновь образованного в конце налогового периода по налогу на имущество организаций, который в течение налогового периода не перемещался за границы территорий (акваторий), указанных в абзаце втором данного пункта, и удовлетворяющего одновременно условиям, установленным абзацами вторым, третьим пункта 24 статьи 381 Кодекса, освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций без учета положений абзаца четвертого пункта 24 статьи 381 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев