Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2017 г. N ЕД-4-15/5364@ Об использовании документов для оформления перевозки в электронной форме

Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2017 г. N ЕД-4-15/5364@

Федеральная, налоговая служба, рассмотрев в рамках своей компетенции интернет-обращение вопросу использования документов для оформления перевозки в электронной форме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы признаются в целях налогообложения прибыли, если они подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральной налоговой службой в письме от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@ определено, что в целях исчисления налога на прибыль организаций для подтверждения затрат по перевозке груза автомобильным транспортом достаточно будет наличие надлежащим образом оформленного одного из документов: либо транспортной накладной, либо товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т. При этом данный вывод основан на нормах законов и подзаконных актов, регулирующих отношения в период действия Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

С 1 января 2013 года в соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Согласно пункту 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК РФ).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" определено, что перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза, является транспортная накладная, форма которой утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272. Аналогичная позиция неоднократно излагалась Минфином России, например, в письмах от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014, от 06.11.2014 N 03-03-06/1/55918.

На основании части 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ может быть составлен на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Первичные учетные документы в электронном виде могут подтверждать доходы и расходы для целей налогообложения в случаях, когда информация в электронной форме, подписанная электронной подписью, по правилам Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ) признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.

Действующее законодательство Российской Федерации не содержит ограничений прав субъектов экономической деятельности в рамках гражданских отношений на использование при оформлении сделок любого формата документа в электронном виде, в том числе и документа, подтверждающего перевозку. Условия использования контрагентами электронного документооборота, порядок создания документов в электронной форме, их легитимного оборота и хранения регулируется Законом N 63-ФЗ.

Выражение мнения по вопросам придания документам юридической значимости и юридической силы в полномочия ФНС России по информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, установленные разделом II Положения о федеральной налоговой службе (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506), не входит.

Если документ в электронном виде составлен не по формату, установленному ФНС России, то согласно статьям 80 и 93 НК РФ при истребовании документов он не может быть передан налогоплательщиком в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно письму Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1, в таком случае документы представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров