Письмо Ассоциации российских банков от 9 сентября 2020 г. N А-01/5-363 "О порядке реализации байками требований Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ в части налогообложения доходов граждан в виде процентов по вкладам после 01.01.2021"

Письмо Ассоциации российских банков от 9 сентября 2020 г. N А-01/5-363
"О порядке реализации банками требований Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ в части налогообложения доходов граждан в виде процентов по вкладам после 01.01.2021"

ГАРАНТ:

См. ответ, приведенный в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 12 октября 2020 г. N 03-04-06/88807

Ассоциация российских банков обращается к Вам в связи с запросами банков - членов АРБ, касающимися порядка налогообложения процентных доходов по вкладам с 2021 года.

1 января 2021 года вступают в силу положения Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 102-ФЗ), изменяющие порядок налогообложения доходов граждан в виде процентов, получаемых по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках. Начиная с указанной даты, будут подлежать обложению НДФЛ процентные доходы по вкладам более 1 млн руб.

Из разъяснения "Об уплате НДФЛ с процентных доходов по вкладам", опубликованного на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации 01.04.2020 (https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id4=37016-razyasnenie_minfina_rossii_ob_uplate_ndfl_s_protsentnykh_dokhodov_po_vkladam), следует, что облагаться НДФЛ будет совокупный процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за налоговый период (календарный год), за минусом необлагаемого процентного дохода. Необлагаемый процентный доход будет рассчитываться как произведение суммы 1 млн руб. и ключевой ставки Банка России, установленной на 1 января соответствующего года.

В пункте 3 статьи 7 Закона N 102-ФЗ указано, что положения статьи 214.2 НК РФ (в редакции указанного закона) применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.

В контексте данной нормы Закона N 102-ФЗ Министерство финансов Российской Федерации в своем разъяснении подчеркивает, что процентные доходы по вкладам начнут облагаться налогом только с 2021 года и данная мера не коснется процентов, полученных по вкладам в текущем, 2020 году.

Однако, учитывая, что в Законе N 102-ФЗ акцент сделан именно на факт получения (т. е. выплаты), а не начисления процентов по вкладу, на практике возможна ситуация, когда налог будет применен и к доходам, причитающимся (начисленным) за периоды до 1 января 2021 года, задолго до вступления в силу изменений, внесенных Законом N 102-ФЗ, и даже до их объявления. Представляется, что такая проблема может коснуться вкладов, открытых до 1 января 2021 года, порядок выплаты процентов по которым - в конце срока действия договора вклада. Если вклад (период начисления процентов) начал действовать до 2021 года, а закончится в 2021 году (когда и будут начислены проценты), то может возникать риск, что на проценты, причитающиеся за период до 2021 года и не подлежащие налогообложению, также будет начислен налог, поскольку проценты будут фактически начислены и выплачены единовременно, сразу за весь период действия договора вклада в 2021 году.

В связи с этим вкладчики в настоящее время обращаются в банки с запросами о решении проблемы разделения дохода, полученного за период до 2021 года и не подлежащего по Закону N 102-ФЗ налогообложению, и дохода, который будет относиться к периоду после 1 января 2021 года, с которого должен и будет удержан налог. Банки рассматривают возможность промежуточного начисления (выплаты) процентов 31 декабря 2020 года за фактический срок нахождения вклада. Данные условия банки предлагают оформить посредством заключения дополнительного соглашения к договору банковского вклада.

Принимая во внимание системный характер указанной проблемы, просим Вас высказать официальную позицию Министерства финансов Российской Федерации о том, какие действия следует предпринять банкам в целях защиты интересов вкладчиков, а также надлежащего исполнения требований Закона N 102-ФЗ и снижения регуляторных рисков в случае, если действующим договором банковского вклада предусмотрено единовременное начисление (выплата) процентов сразу за весь период действия договора вклада в 2021 году.

В частности, просим Министерство финансов Российской Федерации разъяснить следующие вопросы:

1) следует ли банкам открывать отдельные счета (для формального разделения процентных доходов, начисленных, соответственно, за период до 31 декабря 2020 года и после 1 января 2021 года), или банк может зачислять всю сумму процентных доходов на один счет, но в целях исчисления налога из общей суммы процентных доходов вычитать те проценты, которые относятся к периоду до 2021 года;

2) следует ли банкам заключать с вкладчиками дополнительные соглашения к действующему договору банковского вклада, в которых будет прописана процедура промежуточного начисления (выплаты) процентов за период до 2021 года, в том числе в целях налогообложения процентных доходов по вкладу.

Ассоциация российских банков выражает надежду на дальнейшее эффективное сотрудничество с Министерством финансов Российской Федерации.

Президент

Г.А. Тосунян