Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-15-05/6890 Об обложении страховыми взносами и НДФЛ сумм суточных, превышающих размеры суточных, выплачиваемых иностранному гражданину, являющемуся высококвалифицированным специалистом

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 февраля 2020 г. N 03-15-05/6890

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу об обложении страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц сумм суточных, превышающих размеры суточных, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), выплачиваемых иностранному гражданину, являющемуся высококвалифицированным специалистом (далее - ВКС) в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ), и сообщает следующее.

Об уплате страховых взносов.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 422 Налогового кодекса при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ), иностранные граждане, временно пребывающие и работающие на территории Российской Федерации по трудовым договорам, являющиеся ВКС в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательному медицинскому страхованию не относятся. При этом, если указанные иностранные граждане являются постоянно или временно проживающими, то они относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и не относятся к застрахованным лицам по обязательному медицинскому страхованию.

Таким образом, в случае, если вышеупомянутый иностранный гражданин (ВКС) является временно пребывающим на территории Российской Федерации, то суммы выплат в его пользу, в том числе суммы суточных, превышающие размеры суточных, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса, начисленные такому работнику, не являются объектом обложения страховыми взносами.

В случае, если иностранный гражданин (ВКС) является постоянно или временно проживающим, то указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное медицинское страхование.

Вместе с тем обращаем внимание, что статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ и статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что вопрос о применении положений Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" относится к компетенции Минтруда России.

Об уплате налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве ВКС в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

С учетом изложенного в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, получаемых сотрудниками организации, признаваемыми ВКС в соответствии с положениями Федерального закона N 115-ФЗ, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

При этом налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, в частности, таким, как суммы оплаты расходов на командировки, не освобождаемым от налогообложения с учетом положений пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев