Письмо УФНС России по г. Москве от 25 сентября 2020 г. N 24-23/4/147823@ О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в случае уплаты налога обособленным подразделением за пределами Российской Федерации

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 сентября 2020 г. N 24-23/4/147823@

Вопрос: В декларации по налогу на прибыль за 9 мес. 2019 г. организация по стр. 240-260 Листа 02 отразила сумму налога, выплаченную за пределами РФ. На основании п. 5.8 Порядка заполнения декларации в стр. 210-230 Листа 02 декларации за 2019 г. исключена сумма налога, выплаченного за пределами РФ. Нужно ли указывать сумму налога, выплаченную за пределами РФ в 3 кв. 2019 в декларации за 2019 год?

Если не нужно, то не приводит ли такой порядок заполнения к тому, что "теряется" сумма, т.е. по итогам за 9 мес. организация уплатила меньше налога с учетом зачета "иностранного" налога, а по итогам года эта сумма как бы "восстанавливается"?

Если нужно, то как заполнить Приложение 5 по обособкам? Ведь стр. 090 этого приложения заполняется по доле ОП. А в декларации за 9 месяцев и за год эта доля разная. Кроме того в декларации за год сумма стр. 080 должна быть уменьшена на сумму из стр. 090 за 9 месяцев. Будет ли корректным, если в декларации за 2019 г. суммы по стр. 090 прил. 5 листа 02 не будут совпадать с суммами в этих же строках декларации за 9 мес. 2019 исключительно из-за того, что изменились доли?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело обращение от 04.09.2020 б/н и сообщает следующее.

Статьей 311 Налогового кодекса РФ (далее Кодекс) регулируются вопросы об устранении двойного налогообложения при уплате налога на прибыль организаций (налога на доходы).

В соответствии с пунктом 1 статьи 311 Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса (пункт 2 статьи 311 Кодекса).

Пунктом 4 статьи 311 Кодекса предусмотрено, что при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.

Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок заполнения (далее - Порядок заполнения), а также формат ее представления в электронной форме.

Согласно пункту 5.8 Порядка заполнения Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога на прибыль зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 240-260) в установленном порядке в уплату налога на прибыль в Российской Федерации за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210-230) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога.

Согласно пункту 10.5 Порядка заполнения строки 090 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации заполняются в случае наличия суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации и засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 311 Кодекса.

Сумма налога на прибыль, засчитываемая в уплату налога, распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из удельного веса суммы налога на прибыль в указанные бюджеты (строки 190 и 200 Листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 180 Листа 02).

Исчисленная сумма налога за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений (группе обособленных подразделений), подлежит уменьшению на часть суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации, в следующем порядке.

Часть суммы налога, на которую уменьшается налог, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за отчетный (налоговый) период, распределяется между организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений) исходя из доли налоговой базы, указанной в строке 040 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений), уменьшаются суммы налога, исчисленные за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям N 5 к Листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные по строке 070. Одновременно уменьшаются данные начисленного налога, отражаемые по строке 080, на суммы налога на прибыль, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату налога в Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного, показатель строки 090 Приложения N 5 к Листу 02 рассчитывается так: Сумма уплаченного за границей налога, засчитываемая в счет уплаты налога на прибыль х (стр. 200 Листа 02) / (стр. 180 Листа 02) х (стр. 040 Приложения N 5 к Листу 02) / 100.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

Т.М. Царева