Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 октября 2020 г. N 03-05-04-01/86398 О налоговых ставках по налогу на имущество организаций, определяемых законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 октября 2020 г. N 03-05-04-01/86398

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке применения положений статьи 385.3 и 386.1 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с обращением ОАО "РЖД" и сообщает.

В соответствии с пунктом 3.2. статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,3 процента, в 2020 году - 1,6 процента. При этом установлено, что Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.2017 N 1421 (далее - Постановление N 1421).

Кроме того пунктом статьей 385.3 Кодекса установлено, что в отношении вышеназванных объектов, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента , значение которого определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 385.3 Кодекса.

Требования, которым должны соответствовать железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, особенности исчисления налога на имущество организаций в отношении которых предусмотрены статьей 385.3 Кодекса, установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2017 N 1056 (далее - Постановление N 1056).

Объекты железнодорожных путей общего пользования, указанные в постановлении N 1421, должны соответствовать следующим требованиям:

- объекты построены (приобретены) в рамках инвестиционных программ хозяйственных обществ, федеральной целевой программы "Развитие транспортной системы России (2010 - 2020 годы)", государственной программы Российской Федерации "Развитие транспортной системы", федеральной целевой программы "Социально-экономическое развитие Республики Крым и г. Севастополя до 2020 года";

- объекты внесены в уставный капитал хозяйственных обществ в порядке оплаты размещаемых этими обществами дополнительных акций в связи с увеличением их уставного капитала;

- объекты переданы хозяйственным обществам Российской Федерацией по гражданско-правовым договорам.

Пунктом 1 статьи 386.1 Кодекса установлено, что фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

С учетом вышеизложенного предусмотренные пунктом 2 статьи 385.3 Кодекса коэффициенты применяются при исчислении налога на имущество организаций в отношении расположенного на территории иностранного государства имущества ОАО "РЖД" при условии, если такое имущество относится к железнодорожным путям общего пользования, поименованным в Постановлении N 1421, принято на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года и соответствует требованиям, указанным в Постановлении N 1056.

Директор Департамента

Д.В. Волков