Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 ноября 2020 г. N 03-05-05-01/97181 О применении понижающих коэффициентов и пересчете начисленных амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета, а также уточнении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2017-2020 г.г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 ноября 2020 г. N 03-05-05-01/97181

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке применения Филиалом АО понижающих коэффициентов и пересчете начисленных амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета, а также уточнения налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2017-2020 годы и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций принимается остаточная стоимость объектов недвижимого имущества, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 25.11.1993 N 1233 "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций" объединениям, предприятиям, организациям и учреждениям Российской Федерации (далее предприятия и организации) независимо от форм собственности и вида деятельности необходимо было осуществить путем индексации переоценку основных фондов (средств) по состоянию на 1 января 1994 г. для приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства с представлением результатов переоценки органам государственной статистики до 15 февраля 1994 года.

Пунктом 6 Положения о порядке переоценки основных фондов (средств) предприятий и организаций, утвержденным указанным постановлением Правительства Российской Федерации, решение о применении и уровне коэффициентов (понижающих или повышающих) принимается руководителем предприятия или организации с сообщением об этом местному органу налоговой службы до 15 марта 1994 г. При этом в дальнейшем эти коэффициенты не могут быть пересмотрены.

В настоящее время правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. При этом норма о способе переоценки основных средств, предусматривающая их индексацию, была исключена из ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату приказа N 147н следует читать как "12.12.2005"

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Решение о применении способа переоценки принимается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

По вопросу определения балансовой стоимости основных средств, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию, следует руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) и Рекомендациями Р-105/2019-КпР "Обесценение основных средств, по которым проводилась обязательная переоценка до 1999 года" (Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принятыми Комитетом по рекомендациям 27.09.2019, Международным стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н).

Одновременно обращаем внимание, что ПБУ 6/01 утрачивает силу в связи с изданием приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н, которым утверждены Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" которые применяются, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о применении указанных Стандартов до указанного срока.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев