Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2020 г. N 03-03-06/1/104674 Об особенностях исчисления и уплаты акцизов и налога на прибыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2020 г. N 03-03-06/1/104674

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 3.2 и 18 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подакцизными товарами признаются виноматериалы и виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла или для производства спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств.

Согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 182 НК РФ использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вышеуказанных видов винодельческой продукции, реализованных в налоговом периоде, признается объектом налогообложения.

Пунктом 19 статьи 200 НК РФ установлено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, использованных для производства указанной продукции, при представлении установленных пунктом 19 статьи 201 НК РФ документов (подтверждающих уплату акциза при ввозе, счетов-фактур, выставленных продавцами - производителями виноматериалов, документов, подтверждающих использование виноматериала в производстве, факт оприходования произведенной из него продукции и факт ее реализации).

На основании пункта 31 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 НК РФ, умноженные на коэффициент Квд, при представлении документов, предусмотренных пунктом 29 статьи 201 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 203 НК РФ установлено, что, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщикам.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При этом пунктом 1 статьи 41 НК РФ определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статья 250 НК РФ содержит открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. В свою очередь доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 НК РФ.

Таким образом, доходы, не поименованные в статье 251 НК РФ, учитываются для целей расчета налога на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов