Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2020 г. N 03-03-06/3/104762 Об учете унитарным предприятием для целей налога на прибыль амортизационных отчислений по основным средствам, находящимся на балансе организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2020 г. N 03-03-06/3/104762

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке учета унитарным предприятием для целей налога на прибыль амортизационных отчислений по основным средствам, находящимся на балансе организации, и сообщает следующее.

Основы деятельности унитарных предприятий определены в Гражданском кодексе Российской Федерации (статьи 113, 114, 294, 295) и в Федеральном законе от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ).

Из положений указанных актов законодательства следует, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию и закрепляется за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения во владение, пользование и распоряжение.

На основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 322 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2009 года) по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ полезный срок их использования устанавливался налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производилось исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определялась как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) оказался больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделялись налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежала включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

При этом на основании норм статьи 257 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации") остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ определялась как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы). В свою очередь восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определялась как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу главы 25 НК РФ.

Вышеуказанные положения подлежали применению, в том числе, и унитарными предприятиями.

Таким образом, суммы начисленной в вышеуказанном порядке амортизации по основным средствам, веденным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, учитываются унитарным предприятием при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Что касается объектов основных средств, построенных и (или) приобретенных унитарным предприятием после вступления в силу главы 25 НК РФ, то амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке.

В отношении порядка применения положения подпункта 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ сообщаем, что на основании данной нормы не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

В целях налогообложения прибыли организаций средства целевого финансирования, выделенные из бюджета, и не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В указанном перечне получателей бюджетных средств целевого финансирования унитарные предприятия не поименованы.

Директор Департамента

Д.В. Волков