Письмо Федеральной налоговой службы от 17 декабря 2020 г. N БС-3-21/8342@ "О рассмотрении обращений"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращения и сообщает, что для подготовки обстоятельных разъяснений по указанным в обращении вопросам недостаточно сведений, представленных в обращении (необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика либо иные персональные данные, позволяющие определить налогоплательщика).

По вопросу применения при исчислении земельного налога (далее - налог) оспоренной кадастровой стоимости в случае перехода права на земельный участок рекомендуем учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Кодекса.

Согласно пункту 1.1 статьи 391 Кодекса, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В отношении применения при исчислении налога оспоренной кадастровой стоимости в случае перехода права на земельный участок рекомендуем учитывать позицию Минфина России, изложенную в письме от 27.11.2019 N 03-05-04-01/92306, направленном территориальным налоговым органам письмом ФНС России от 29.11.2019 N БС-4-21/24379@, согласно которой в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению суда, вступившему в силу после 1 января 2019 года, измененная кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, учитывается при определении налоговой базы по налогу с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости, в том числе в случае перехода прав на этот земельный участок к иному лицу.

По вопросу применения предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Кодекса коэффициентов при исчислении налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, рекомендуем учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Исходя из данных норм Кодекса, возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога возможен в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налогоплательщику в соответствии со статьей 78 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук