- Главная
- Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (с изменениями и дополнениями)
- Приложение 8. Порядок бухгалтерского учета опционного договора на продажу ценных бумаг (опциона типа "Put")
Приложение 8. Порядок бухгалтерского учета опционного договора на продажу ценных бумаг (опциона типа "Put")
Приложение 8
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок
бухгалтерского учета опционного договора на продажу ценных бумаг (опциона типа "Put")
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.
Условия опционного договора:
дата заключения - 12 декабря 20X1 года;
дата исполнения - 11 февраля 20Х2 года;
организация "А" приобретает право продать 1 000 акций ОАО "Гамма" по цене 350 руб. за акцию организации "Б". Акции ОАО "Гамма" являются котируемыми на активном рынке, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;
премия - 3 000 руб.
Справочно.
Рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" составила:
по итогам торгов 12.12.20X1 - 349,90 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.12.20X1 - 348,20 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.01.20Х2 - 351,70 руб. за акцию;
по итогам торгов 11.02.20Х2 - 353,40 руб. за акцию.
Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:
|
Дата |
Справедливая стоимость опционного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки опционных договоров (руб.) |
Актив или обязательство |
|
|
для организации "А" |
для организации "Б" |
||
|
12.12.20X1 |
3 000-00 |
актив |
обязательство |
|
31.12.20X1 |
3 900-00 |
актив |
обязательство |
|
31.01.20Х2 |
2 000-00 |
актив |
обязательство |
|
11.02.20Х2 |
- |
- |
- |
Бухгалтерский учет опционного договора в организации "А" (право продажи ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
12.12.20X1.
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 000-00 |
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 000-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
350 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
350 000-00 |
Отражение обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
349 900-00 |
|
|
Кредит счета N |
349 900-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
3 000-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
349 900-00 |
|
|
|
810 |
349 900-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
900-00 |
|
|
Кредит счета N |
900-00 |
Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 700-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 700-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
3 900-00 |
|
|
|
810 |
900-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
348 200-00 |
|
|
|
810 |
348 200-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.
31.01.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 900-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 900-00 |
Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 800-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 800-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
2 000-00 |
|
|
|
810 |
1 900-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
11.02.20Х2.
Так как опцион типа "Put" предоставляет покупателю опциона определенное право, но не обязательство, продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а на 11.02.20Х2 рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" превысила предусмотренную опционным договором цену его исполнения и составила 353,40 руб. за акцию, организация "А" прекращает признание опционного договора без исполнения.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 000-00 |
Примечание. В соответствии с пунктом 7.2 настоящего Положения покупатель опциона не допускает отражение в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство.
На дату прекращения признания опциона учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
350 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
350 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
350 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
350 000-00 |
Бухгалтерский учет опционного договора в организации "Б" (покупка ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
12.12.20X1.
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 000-00 |
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
3 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
3 000-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
349 900-00 |
|
|
Кредит счета N |
349 900-00 |
Отражение обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
350 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
350 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
3 000-00 |
|
|
|
810 |
349 900-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
349 900-00 |
|
|
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
900-00 |
|
|
Кредит счета N |
900-00 |
Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 700-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 700-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
3 900-00 |
|
|
|
810 |
900-00 |
|
|
|
810 |
348 200-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
348 200-00 |
|
|
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
31.01.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 900-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 900-00 |
Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 800-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 800-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
2 000-00 |
|
|
|
810 |
1 900-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
|
810 |
350 000-00 |
|
|
11.02.20Х2.
Так как организация "А" воспользовалась правом отказаться от исполнения опциона типа "Put", организация "Б" прекращает признание опционного договора.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 000-00 |
Примечание. В соответствии с пунктом 7.2 настоящего Положения продавец опциона не допускает отражение в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив.
На дату прекращения признания опциона учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
350 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
350 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
350 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
350 000-00 |
Открыть документ в системе ГАРАНТ