- Главная
- Положение Банка России от 1 октября 2015 г. N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (с изменениями и дополнениями)
- Глава 7. Бухгалтерский учет ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, и ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
Глава 7. Бухгалтерский учет ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, и ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
Информация об изменениях:
Наименование изменено с 1 января 2025 г. - Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6257-У
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У наименование главы 7 изложено в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
Глава 7. Бухгалтерский учет ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, и ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У пункт 7.1 признан утратившим силу с 1 января 2025 г.
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У в пункт 7.1 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
7.1. Ценные бумаги, которые при приобретении классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи, учитываются на балансовых счетах N 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и N 513 "Векселя, имеющиеся в наличии для продажи, или векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как имеющиеся в наличии для продажи, не могут быть реклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета первого порядка, за исключением следующих случаев:
реклассификации долговых ценных бумаг в категорию удерживаемых до погашения;
реклассификации в состав ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости в соответствии с главой 11 настоящего Положения, при соблюдении условий, при которых такая реклассификация разрешается в соответствии с МСФО (IAS) 39;
переноса с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".
Информация об изменениях:
Пункт 7.1.1 изменен с 1 января 2025 г. - Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6257-У
Пункт 7.1.1 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4496-У
ГАРАНТ:
Абзацы первый и второй пункта 7.1.1 действуют до 1 января 2025 г.
7.1.1. Положения пункта 7.1 настоящего Положения не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.
К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются положения настоящего пункта.
Ценные бумаги, которые при приобретении классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, учитываются на балансовых счетах N 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и N 513 "Векселя, имеющиеся в наличии для продажи, или векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
При изменении бизнес-модели владения ценными бумагами некредитная финансовая организация должна реклассифицировать долговые ценные бумаги с перенесением на соответствующие балансовые счета из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости.
Решение об изменении бизнес-модели принимает орган управления некредитной финансовой организации, уполномоченный на принятие таких решений.
7.1.1.1. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток некредитная финансовая организация осуществляет перенос стоимости долговых ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями.
На стоимость ценной бумаги:
Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или N 513 "Векселя, имеющиеся в наличии для продажи, или векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
На сумму положительной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или N 513 "Векселя, имеющиеся в наличии для продажи, или векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами").
На сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или N 513 "Векселя, имеющиеся в наличии для продажи, или векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";
Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами")
Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
7.1.1.2. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости некредитная финансовая организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями.
На стоимость ценной бумаги:
Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" или N 515 "Векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения"
Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или N 513 "Векселя, имеющиеся в наличии для продажи, или векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
На сумму положительной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или N 513 "Векселя, имеющиеся в наличии для продажи, или векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
На сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или N 513 "Векселя, имеющиеся в наличии для продажи, или векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У пункт 7.2 признан утратившим силу с 1 января 2025 г.
Пункт 7.2 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4496-У
7.2. Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, при первоначальном признании либо с даты, когда справедливая стоимость не может быть надежно определена, классифицируются как имеющиеся в наличии для продажи и учитываются на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости".
Положения абзаца первого настоящего пункта не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.
Информация об изменениях:
Пункт 7.3 изменен с 1 января 2025 г. - Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6257-У
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У в пункт 7.3 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
7.3. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, и долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.
7.4. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам (по партиям ценных бумаг либо по каждой ценной бумаге).
7.5. Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью.
Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.
Некредитная финансовая организация учитывает долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату их первоначального признания. Переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов иностранных валют не производится.
По долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.
Справедливой стоимостью ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, является рублевый эквивалент справедливой стоимости в иностранной валюте по официальному курсу, установленному Банком России на дату проведения переоценки.
Информация об изменениях:
Пункт 7.6 изменен с 1 января 2025 г. - Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6257-У
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У в пункт 7.6 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
7.6. Не позднее последнего дня месяца все ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, справедливая стоимость которых может быть надежно определена, и ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости.
Некредитная финансовая организация вправе установить в учетной политике более частую периодичность оценки (переоценки) ценных бумаг по справедливой стоимости в течение месяца.
При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке на дату проведения операций подлежат все имеющиеся в наличии для продажи ценные бумаги и все оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход ценные бумаги этого выпуска (эмитента).
Информация об изменениях:
Пункт 7.7 изменен с 1 января 2023 г. - Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6257-У
7.7. При проведении некредитной финансовой организацией переоценки в соответствии с пунктами 7.4-7.6 настоящего Положения переоценке подлежат:
остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг;
ценные бумаги, признание которых прекращается.
Информация об изменениях:
Пункт 7.8 изменен с 1 января 2025 г. - Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6257-У
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У пункт 7.8 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
7.8. По ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, и ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Информация об изменениях:
Подпункт 7.8.1 изменен с 1 января 2025 г. - Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6257-У
Подпункт 7.8.1 изменен с 1 января 2023 г. - Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6257-У
7.8.1. По приобретенным первыми ценным бумагам соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются следующие бухгалтерские записи.
Положительная переоценка:
Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
Отрицательная переоценка:
Дебет счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.
Информация об изменениях:
Подпункт 7.8.2 изменен с 1 января 2025 г. - Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6257-У
7.8.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью на дату последней оценки при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Увеличение положительной переоценки:
Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
Уменьшение положительной переоценки:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг.
Увеличение отрицательной переоценки:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.
Уменьшение отрицательной переоценки:
Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
7.8.3. При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются в соответствии с пунктом 8.6 настоящего Положения.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У пункт 7.9 признан утратившим силу с 1 января 2025 г.
Пункт 7.9 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4496-У
7.9. По долевым ценным бумагам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи, оцениваемым после первоначального признания по справедливой стоимости, при наличии признаков их обесценения, определяемых в соответствии с МСФО (IAS) 39, суммы отрицательной переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи, или с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами")
Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
При последующем увеличении справедливой стоимости обесцененной долевой ценной бумаги, имеющейся в наличии для продажи, увеличение ее справедливой стоимости признается в составе прочего совокупного дохода следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
Положения абзацев первого - шестого настоящего пункта не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У пункт 7.10 признан утратившим силу с 1 января 2025 г.
Пункт 7.10 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4496-У
7.10. В случае невозможности дальнейшего надежного определения справедливой стоимости долевой ценной бумаги, классифицированной как имеющейся в наличии для продажи, указанная ценная бумага подлежит переносу с балансовых счетов по учету ценной бумаги и накопленной переоценки на счет N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости" по стоимости на последнюю дату оценки, когда справедливая стоимость могла быть надежно определена.
Признанные ранее суммы переоценки, учтенные на счете N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счете N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", по данной ценной бумаге подлежат переносу на счета по учету доходов или расходов в случае прекращения признания ценной бумаги в порядке, предусмотренном для учета выбытия ценных бумаг, либо в случае наличия обесценения.
В последующем данная ценная бумага подлежит тестированию на обесценение.
В случае наличия признаков обесценения по ценной бумаге суммы отрицательной переоценки, учтенные на счете N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" относятся на счет по учету расходов в соответствии с пунктом 7.9 настоящего Положения.
В случае если в будущем некредитная финансовая организация получает возможность надежного определения справедливой стоимости ценной бумаги, учитываемой на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости", указанная ценная бумага подлежит переносу на счета по учету ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
Положения абзацев первого - пятого настоящего пункта не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У пункт 7.11 признан утратившим силу с 1 января 2025 г.
Пункт 7.11 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4496-У
7.11. По ценным бумагам, отнесенным на счет N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости", при наличии признаков их обесценения формируются резервы под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 39. Порядок формирования резервов под обесценение при необходимости определяется (утверждается) некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.
Положения абзаца первого, подпунктов 7.11.1 и 7.11.2 настоящего пункта не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.
7.11.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по приобретенным долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами")
Кредит счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости".
7.11.2. Резерв по долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, не подлежит восстановлению до даты прекращения признания ценной бумаги.
На дату прекращения признания восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости"
Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от восстановления резервов под обесценение по приобретенным долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи" раздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами").
Информация об изменениях:
Пункт 7.12 изменен с 1 января 2025 г. - Указание Банка России от 26 сентября 2022 г. N 6257-У
7.12. В случае если некредитная финансовая организация получает контроль над управлением акционерным обществом или возможность оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, некредитная финансовая организация определяет порядок последующего учета акций таких акционерных обществ в соответствии с порядком, установленным пунктом 2.2 настоящего Положения.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У подпункт 7.12.1 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
7.12.1. В случае если некредитная финансовая организация учитывает акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ в качестве ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, некредитная финансовая организация переносит по справедливой стоимости акции таких акционерных обществ, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на соответствующие счета второго порядка для учета вложений в долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги на счете N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на сумму положительной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету положительной переоценки на счете N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета второго порядка по учету положительной переоценки на счете N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету отрицательной переоценки на счете N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета второго порядка по учету отрицательной переоценки на счете N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У в подпункт 7.12.2 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
7.12.2. В случае если некредитная финансовая организация учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", некредитная финансовая организация переносит акции таких акционерных обществ, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на соответствующие счета второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества в следующем порядке.
В случае учета участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по себестоимости приобретения при переносе долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию следующими бухгалтерскими записями:
сумма положительной переоценки:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;
сумма отрицательной переоценки:
Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
В случае учета участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по справедливой стоимости на дату переноса, справедливая стоимость указанных долевых ценных бумаг, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, включая остатки на счетах переоценки, переносится на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"
Кредит счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги на счете N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
На сумму положительной переоценки:
Дебет соответствующего счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"
Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг.
На сумму отрицательной переоценки:
Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг
Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У пункт 7.13 признан утратившим силу с 1 января 2025 г.
Пункт 7.13 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4496-У
7.13. По долговым ценным бумагам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи, оцениваемым после первоначального признания по справедливой стоимости, при наличии признаков их обесценения суммы отрицательной переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), имеющимися в наличии для продажи, или с приобретенными долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (включая векселя)" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами")
Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
Если в дальнейшем справедливая стоимость долговых ценных бумаг, классифицированных как "имеющиеся в наличии для продажи", увеличивается, сумма убытка от обесценения, отнесенного на счет по учету расходов, восстанавливается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету отрицательной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), имеющимися в наличии для продажи, или с приобретенными долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (включая векселя)" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами") или N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя), имеющимися в наличии для продажи, или долговыми ценными бумагами (включая векселя), оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами") при недостаточности или отсутствии остатка на счете по учету расходов.
Положения абзацев первого - шестого настоящего пункта не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У пункт 7.14 признан утратившим силу с 1 января 2025 г.
7.14. Некредитная финансовая организация по долговым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, должна обеспечить получение информации о величине признанных расходов от обесценения в аналитическом учете.
Открыть документ в системе ГАРАНТ