Почему аванс из-за нового порядка удержания НДФЛ может уменьшиться? (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2023 г.)

Почему аванс из-за нового порядка удержания НДФЛ может уменьшиться?

2023 г.

С 1 января 2023 года утратил силу п. 2 ст. 223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход. В отношении уплаты НДФЛ с авансов по заработной плате теперь действует общая норма, согласно которой дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, с 2023 года налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ с аванса (зарплаты за первую половину месяца).

Поскольку теперь НДФЛ удерживается при каждой выплате зарплаты (и за первую половину месяца, и за вторую), работники на руки в аванс получают меньше, чем раньше. Рекомендуем сотрудникам разъяснить, что размер аванса уменьшился из-за новых правил исчисления НДФЛ. Поводов для беспокойства у них нет - при окончательном расчете работники получат больше, чем раньше. Ведь сумма налога не изменилась, просто она стала изыматься равномерно, а не в последний день месяца единожды, как до 2023 года.

Работодатель вправе уведомить работника об указанных изменениях в свободной форме. Например, можно воспользоваться примерной формой Уведомления работников о порядке исчисления НДФЛ с заработной платы (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Пример

Предположим, что (исходя из количества отработанных дней в первой половине месяца) размер аванса составляет 50% от оклада. Поскольку при выплате аванса с него нужно удержать НДФЛ, фактически на руки сотрудник будет получать 43,5% от оклада (при НДФЛ 13% без вычетов). Но при окончательной выплате зарплаты за месяц сотрудник раньше получал половину оклада за минусом НДФЛ со всей суммы, то есть 37% оклада (что в сумме с 50% аванса = 87% оклада). А теперь он будет получать в конце месяца те же 43,5%, то есть в сумме с авансом - 87% оклада.

Пусть зарплата за месяц составляет 100 000 руб., НДФЛ - 13%, вычетов нет. Аванс = 50 000 руб. (100 000 руб. х 50%), НДФЛ с 50 000 руб = 6 500 руб.

К выплате "на руки"	до 31.12.2022	с 01.01.2023
Зарплата за 1-ю половину месяца (аванс)	50 000 руб.	43 500 руб. (50 000 - 6 500)
Зарплата за 2-ю половину месяца (окончательный расчет)	37 000 руб. (100 000 - 100 000 х 13% - 50 000)	43 500 руб. (100 000 - (100 000 х 13%) - 43 500)
Всего	87 000 руб.	87 000 руб.