Энциклопедия решений. Зачет и возврат налогов и страховых взносов (декабрь 2024)

Зачет и возврат налогов и страховых взносов с 1 января 2023 г. Смотрите в этом материале: - как зачесть переплату по налогу и страховым взносам; - срок представления заявления о зачете; - как заполнить заявление; - отмена зачета; - возврат излишне уплаченных налоговых платежей; - срок представления заявления о возврате; - как заполнить заявление о возврате налога; - возврат излишне взысканных налоговых платежей Сумму денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, можно зачесть или вернуть (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). Как зачесть переплату по налогу и страховым взносам? Зачет осуществляется в счет: - исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса); - исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов; Примечание В Госдуму внесен проект Федерального закона N 369931-8, ст. 5 которого предусматривается приостановление зачета в указанном случае с 01.06. до 31.12.2023. - исполнения решений налоговых органов, указанных в пп. пп. 10 и 11 п. 5 и пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ; - погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ. Как и ранее, зачет переплаты осуществляется только в заявительном порядке. Зачесть можно сумму, не превышающую размера положительного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 78 НК РФ). В случае отсутствия положительного сальдо в зачете будет отказано. Если денежных средств на ЕНС недостаточно, то зачет проведут частично. Заявление о распоряжении суммой переплаты путем зачета подается в налоговый орган по месту учета только в электронной форме по установленному формату с усиленной квалифицированной электронной подписью: - по ТКС; - или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ). При наличии положительного сальдо зачет будет осуществлен в течение рабочего дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета (п. 5 ст. 78 НК РФ). Если до момента проведения зачета на ЕНС возникнет отрицательное сальдо, то денежные средства будут зачтены в счет погашения образовавшейся задолженности (п. 2 письма ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@). Срок представления заявления о зачете Срок представления заявления не ограничен, за исключением случаев, когда организация или ИП собираются осуществить зачет переплаты в счет: - исполнения решений налоговых органов, указанных в пп. пп. 10 и 11 п. 5 и пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ; - погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ. В указанных случаях заявление о зачете должно быть подано не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа. Зачет осуществляется последовательно начиная с задолженности с наиболее ранними сроками уплаты (п. 4 ст. 78 НК РФ). Как заполнить заявление? Форма заявления (КНД 1150057) утверждена приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@. В заявлении необходимо указать (приложение к письму ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@): - КБК (общий, без указания признака: налог, штраф); - ОКТМО (восемь знаков); - срок уплаты (срок в соответствии с НК РФ, который еще не наступил). Отмена зачета Налогоплательщик может отменить свое решение о проведении предстоящего зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страховых взносов). Для этого также необходимо направить заявление (форма по КНД 1165171), в котором необходимо привести сведения: (п. 6 ст. 78 НК РФ): - заявления, на основании которого был произведен зачет; - о сумме, которая подлежит отмене (полностью или частично). Не получится отменить зачет, если первоначальное заявление было направлено с целью зачета в счет исполнения налоговой обязанности другого лица или в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в пп. пп. 10 и 11 п. 5 и пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ. Возврат излишне уплаченных налоговых платежей Возврат переплаты (как и зачет) возможен только при наличии положительного сальдо ЕНС. При этом положительное сальдо должно быть на дату формирования налоговым органом поручения о возврате денежных средств. В случае отсутствия положительного сальдо в возврате переплаты будет отказано. Если положительного сальдо недостаточно, то возврат будет осуществлен частично (в сумме, равной положительному сальдо) (п. 2 ст. 79 НК РФ). Возврат переплаты осуществляется на основании (п. 1 ст. 79 НК РФ): 1) заявления о распоряжении путем возврата. Заявление представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (налогового агента, плательщика страховых взносов): - по установленной форме на бумажном носителе; - или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Примечание Физические лица (в т.ч. ИП, применяющие общий режим налогообложения) могут заявить о возврате переплаты в составе налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Заявление о возврате излишне уплаченных сумм, не входящих в состав ЕНП: НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227.1 НК РФ, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, представляется в налоговый орган в произвольной форме (п. 2 ст. 79 НК РФ). Рекомендуемая форма Заявления (КНД 1165166) приведена в письме ФНС России от 11.01.2023 N КЧ-4-8/105@. 2) принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза в соответствии: - со ст. 176.1 или 203.1 НК РФ; - со ст.ст. 176 или 203 НК РФ; - либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со ст. 221.1 НК РФ. Последовательность действий налогового органа при вынесении им положительного решения по итогам рассмотрения заявления о возврате представлена в таблице: Действия налогового органа Срок исполнения Принятие решения о возврате сумм излишне взысканных налога, страховых взносов В течение одного рабочего дня, следующего за днем наступления одного из событий (п. 3 ст. 79 НК РФ): 1) получения заявления о возврате, но не ранее принятия решения: - о возмещении сумм НДС и акцизов в соответствии со ст. 176 и 203 НК РФ; - решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со ст. 221.1 НК РФ; - по результатам камеральной налоговой проверки декларации 3-НДФЛ либо истечения 10 дней после дня окончания такой проверки в соответствии со ст. 88 НК РФ; 2) принятия решения о возмещении сумм НДС и акцизов в соответствии со ст. 176.1 и 203.1 НК РФ; 3) признания ЕНП излишне уплаченных сумм налога и сборов, не входящих в ЕНП, после получения заявления о возврате сумм соответствующих излишне уплаченных налогов или сборов Направление в ТОФК поручения на возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога, страховых взносов Возврат излишне взысканной суммы с начисленными на неё процентами (исполнение ТОФК решения налогового органа) В течение одного рабочего дня, следующего за днем получения поручения налогового органа (п. 6 ст. 79 НК РФ) Возврат сумм осуществляется на указанный в заявлении счет в банке, информация о котором имеется у налоговых органов (п. 5 ст. 79 НК РФ). Срок представления заявления о возврате излишне уплаченных налоговых платежей Статья 79 НК РФ не содержит ограничительного срока на распоряжение положительного сальдо ЕНС, то есть осуществить возврат излишне уплаченных налоговых платежей, сформировавших положительное сальдо ЕНС, можно вне зависимости от даты образования данного сальдо (письмо ФНС России от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@). Как заполнить заявление о возврате налога? Форма заявления о возврате (КНД 1112542) и его формат утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@. В заявлении указывается сумма, подлежащая возврату, и реквизиты счета, на который должны поступить денежные средства. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, указывают в заявлении сведения о документе, удостоверяющем личность (к примеру, паспорт, свидетельство о рождении и т.п.). Возврат излишне взысканных налоговых платежей Положительное сальдо ЕНС могут формировать не только излишне уплаченные самим налогоплательщиком суммы налога, но и суммы, излишне взысканные налоговым органом. Примечание Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик исчисляет подлежащую внесению в бюджет сумму самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, и по какой-либо причине (в т.ч. из-за незнания или заблуждения) допускает ошибку (при расчете налоговой базы, применении неверной ставки налога, заполнении платежного поручения и т.п.) (п. 2.5 определения КС РФ от 27.12.2005 N 503-О). Переплата может произойти и в том случае, когда сумма перечисленных в течение года авансовых платежей, по итогам налогового периода, превысит необходимую к уплате сумму налога. Излишне взысканная сумма налога, страховых взносов имеет место, когда ее уплата, сверх рассчитанных по закону сумм, была произведена в принудительном порядке (например, во исполнение решения налогового органа, впоследствии признанного судом неправомерным). При этом не имеет значения, взыскивается ли указанная сумма непосредственно налоговым органом в порядке, установленном ст.ст. 46-48 НК РФ, либо её уплата производится налогоплательщиком самостоятельно во исполнение требования налогового органа. В случае излишнего взыскания возврат денежных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС. Сумма излишне взысканных платежей возвращается с процентами, начисленными на неё со дня, следующего за днем взыскания, и по день фактического возврата (п. 4 ст. 79 НК РФ). Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке ЦБ РФ.

Тема Единый налоговый платеж организаций и индивидуальных предпринимателей с 01.01.2023 См. также Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога (до 31 декабря 2022 года) Калькулятор Калькулятор процентов при возврате налогоплательщику излишне взысканного налога Формы документов Примеры заполнения Заявления о зачете (ф. по КНД 1150057) Примеры заполнения Заявления об отмене зачета (ф. по КНД 1165171) Пример заполнения Заявления о возврате (ф. по КНД 1112542) Пример заполнения Заявления о возврате НДФЛ, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (ф. по КНД 1165166)