Раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"

Заполнение Раздела 7
"Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"

При заполнении графы 1 следует учитывать изменения, внесенные в справочник "Коды операций". Так, некоторые коды операций из данного справочника были исключены, другие - добавлены. Кроме того, внесены поправки в наименования некоторых кодов.

1. В 2022 году из под объекта налогообложения по НДС выведены следующие операции (пп.пп.22-23 п. 2 ст. 146 НК РФ):

- оказание населению услуг по подключению (технологическому присоединению), в том числе фактическому присоединению, к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, намеревающимся использовать газ для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской (профессиональной) деятельности, с учетом выполнения мероприятий в рамках такого подключения (технологического присоединения) до границ земельных участков, принадлежащих указанным физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, при условии, что на основании актов Правительства РФ данные услуги оказываются без взимания платы с физических лиц;

- передача газа и (или) оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям на безвозмездной основе потребителям, использующим газ для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, находящихся вне воинских захоронений, в соответствии с Законом Российской Федерации от 14 января 1993 года N 4292-1 "Об увековечении памяти погибших при защите Отечества" при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации передача газа и оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям осуществляются без взимания платы с потребителей.

Для отражения таких операций в разделе 7 Декларации по НДС предусмотрены новые коды: 1010833 и 1010834. Эти коды использовались налогоплательщиками и ранее на основании письма ФНС России от 23.08.2022 N СД-4-3/11068@.

2. С 1 января 2023 года не облагается НДС операции по реализации (передачи) прав на программное обеспечение для ЭВМ и базы данных военного, специального или двойного назначения. Соответствующие изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 19.12.2022 N 520-ФЗ - в новой редакции изложен пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, предусматривающие освобождение от НДС передачи исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет". Поправка обусловлена тем, что ранее действовавшая редакция приведенной нормы не распространялась на программы и базы данных, непосредственно связанные с обеспечением обороны и безопасности, поскольку сведения, которые могут быть отнесены к государственной тайне, запрещено включать в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Данная поправка послужила основанием для внесения соответствующих корректировок в графу "Наименование операции" по коду 1010256.

3. Как было сказано ранее, с 1 октября реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности больше не относится к операциям, неподлежащим обложению НДС (пп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ утратил силу, см. Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ).

В связи с этим из справочника "Коды операций" исключен код 1010286.

4. С 1 октября 2022 года предусмотрено освобождение от налогообложения НДС:

- операций финансирования участия в кредите (займе) в денежной форме, включая проценты по ним;

- операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из соглашений о финансировании участия в кредите (займе) в денежной форме.

Соответствующие изменения в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ и пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ внесены Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ.

Как следствие, отредактирована и графа "Наименование кода операции" по кода 1010292 и 1010258.

5. В 2022 году в НК РФ вносилось достаточно много поправок, устанавливающих освобождение от налогообложения НДС по различным видам операций. Это факт послужил основанием для введения в справочник "Коды операций" новых кодов - 1011218 - 1011220. Стоит отметить, что фактически все эти коды использовались налогоплательщиками и до внесения в справочник рассматриваемых корректировок, они были рекомендованы и доведены письмами ФНС России от 28.09.2022 N СД-4-3/12845@, 23.08.2022 N СД-4-3/11068@, от 22.12.2022 N СД-4-3/17394@.

Так, в 2022 году к неподлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) операциям стали относится операции по реализации (передачи) на территории РФ:

- цифровых финансовых активов (пп. 38 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 324-ФЗ), для данной операции в справочнике предусмотрен новый код - 1011215;

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии (пп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.04.2022 N 97-ФЗ). Эта операция теперь отражается в разделе 7 Декларации по коду - 1011217.

- работ (услуг), имущественных прав, выполняемых (оказываемых), передаваемых НКО в рамках реализации ими федеральных проектов, источником финансового обеспечения которых является субсидия из федерального бюджета, предоставленная на основании федерального закона о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период указанным организациям, которые определены этим федеральным законом как получатели субсидии (пп. 41 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ). Действие рассматриваемой нормы 41 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. Появление этой поправки стало основанием для введения в справочник кода - 1011220.

В качестве антисанкционной меры, направленной на возврат активов из зарубежных юрисдикций, было принято решение освободить от НДС операции по реализации (передаче) имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав физическому лицу налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица). Данное освобождение возможно в случае, если доходы физлица от этих операций освобождаются от НДФЛ на основании п. 60.2 ст. 217 НК РФ. В разделе 7 Декларации такие операции нужно отражать с использованием нового кода 1011216.

В конце ноября 2022 года п. 2 ст. 149 НК РФ был дополнен пп. 40, который вывел из под обложения операции по реализации на территории РФ имущества участникам СВО и членам их семей (см. Федеральный закон от 21.11.2022 N 443-ФЗ). Эта нормы НК РФ применяется к указанным лицам независимо от факта наличия (отсутствия) трудовых отношений с осуществляющим реализацию субъектом и ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года. В разделе 7 декларации по НДС операция по передаче такого имущества отражаются по коду 1011218.

На основании подп. 26.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, введенного в НК РФ Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ и распространяющим свое действие на правоотношения, возникшие с 1 октября 2022 года, не облагаются НДС операции по уступке (переуступке) денежного требования кредитора по обязательствам, возникшим в связи с привлечением к ответственности в соответствии со ст. 189.23 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" следующих лиц:

- лиц, контролировавших кредитную организацию;

- лиц, контролирующих (контролировавших) должников кредитной организации.

Также не облагаются НДС исполнение указанными лицами обязательств перед каждым новым кредитором, получившим денежное требование на основании договора уступки.

Это нововведение послужило основанием для появления в справочнике нового кода 1011219.