Как сформировать входящие остатки-2023 в учете и отчетности организациям бюджетной сферы: разъяснения Минфина России (обзор подготовлен экспертами компании "Гарант", 2023 г.)

Как сформировать входящие остатки-2023 в учете и отчетности организациям бюджетной сферы: разъяснения Минфина России
(обзор письма Минфина России от 30.07.2023 N 02-06-07/71391)

9 августа 2023 г.

Переход на положения Инструкций по учету NN 157н, 162н, 174н и 183н в новых по многим основаниям. Не остались в стороне и изменения в бюджетную классификацию, которые тоже оказали свое влияние на корректировку входящих остатков.

Проанализировав представленную отчетность за полугодие, финансовое ведомство подготовило рекомендации для организаций бюджетной сферы по формированию входящих показателей бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности 2023 года. Остановимся на самых важных положениях данного письма.

1. Ноль - тоже показатель!

Уже не в первый раз специалисты финансового ведомства обращают внимание, что под изменением показателя вступительного баланса понимается в том числе такое изменение, значение которого равно нулю. Наиболее яркий пример - уточнение номера счета учета расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности при изменении кодов бюджетной классификации.

В текущем году по итогам операций межотчетного периода нулевой показатель может сложиться не только при корректировке 1 - 17 разрядов в номере счета, но и в результате изменения кода аналитического счета. Например, в результате применения вместо счетов 206 51 и 302 51 новых аналитических счетов для учета расчетов по межбюджетным трансфертам капитального характера 206 54 и 302 54.

При изменении кода бюджетной классификации (составных частей), указываемого в 1 - 17 разрядах номера счета, или в случае изменения аналитического кода счета не забудьте отразить данные об изменении входящих остатков в графе 9 раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 06 с указанием нулевого значения (в формате 0,00) в соответствующих строках. Зачем нужно отражать нулевое значение? Именно указание нуля в группировочных строках раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) пояснит изменение входящих остатков по соответствующим номерам счетов, отраженных в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769). В противном случае различия в номерах счетов на начало года по сравнению с прошлым годом будут расцениваться субъектом консолидированной отчетности как ошибка.

2. Обособление счетов бухгалтерского учета для учета биологических активов и операций с ними - иные причины в целях формирования Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773)

Данные об изменении входящих остатков в связи обособлением объектов учета по Стандарту "Биологические активы" отражаются в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины "06 - иные причины, предусмотренные законодательством РФ" (увеличение, уменьшение, нулевые значения). Обратите внимание - при формировании показателей на 01.01.2023 в связи обособлением биоактивов на новых счетах код причины "02 - изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов" не применяется. Дело в том, что впервые применить положения Стандарта "Биологические активы" следовало в 2022 году, но в Едином плане счетов отсутствовали счета учета для такого перехода. В 2023 году изменение входящих остатков рассматривается специалистами финансового ведомства не как переход на положения Стандарта "Биологические активы" в связи с его первым применением, а как обособление счетов бухгалтерского учета для учета биологических активов в связи с изменениями в Инструкции по учету в 2023 году.

В результате перевода показателей могут сформироваться входящие остатки не только на счетах для учета биоактивов (счета 113 00, 114 90, 106 07, 107 04), но и расчеты с контрагентами по операциям, связанным с биоактивами (счета 205 76, 206 36, 208 36, 209 76, 302 36).

3. Формирование нового резерва у арендатора по договорам операционной аренды

Одно из существенных изменений текущего года - новый порядок формирования у арендаторов объектов учета операционной аренды. В системных разъяснениях Минфин России также уделил внимание данной новации. Напомним - арендаторам необходимо отразить реклассификацию обязательств по арендным платежам и перенести задолженность со счетов 302 24 и 302 29 на счет 401 60 в сумме арендных платежей, предусмотренных договором за период пользования имуществом с 1 января 2023 года до даты завершения срока аренды. Сформированный в результате переноса показатель на счете 401 60 должен соответствовать остаточной стоимости прав пользования активами на 31.12.2022. В свою очередь на счетах 302 24 и 302 29 на начало года отражается объем фактической задолженности перед арендодателем за периоды до 2023 года, включая (при наличии) задолженность за декабрь 2022 года, а также объем просроченной задолженности.

При этом применение счета 401 60 "Резервы предстоящих расходов" для объектов учета неоперационной (финансовой) аренды положениями Инструкций по учету не предусмотрено.

4. Перенос задолженности в части возмещения расходов арендодателя /ссудодателя на счет 302 24

Применение подстатьи 224 "Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)" КОСГУ - один из самых популярных вопросов текущего года в части возмещения затрат арендодателя (собственника имущества, ссудодателя) по содержанию имущества. Мы не раз касались данной темы в новостях. А все потому, что описание подстатьи 224 КОСГУ не содержит исчерпывающий перечень расходов, которые могут быть предусмотрены к возмещению как по договору аренды, так и при безвозмездном пользовании имуществом. Благодаря системным разъяснениям Минфина России вопрос прояснился, и на данную подстатью с 2023 года следует относить все расходы по условным арендным платежам, включая возмещение иных расходов арендодателя (ссудодателя), предусмотренных договором аренды или безвозмездного пользования. В частности, таких расходов по обслуживанию и эксплуатации объекта, как: страхование, текущий ремонт, охрана, уборка, вывоз мусора, обслуживание охранной сигнализации и иные работы/услуги, связанные с обслуживанием и эксплуатацией объекта. Соответственно, при наличии на начало 2023 года кредиторской задолженности перед арендодателем (ссудодателем) в части возмещения стоимости коммунальных услуг, услуг связи, иных расходов, предусмотренных договором, необходимо перенести такую задолженность на счет 302 24, предназначенный для учета расчетов по арендной плате за пользование имуществом. Указанная реклассификация задолженности - еще один повод отразить нулевой показатель в графе 9 раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 06.

5. Остаток на счете 209 39 на начало года следует пояснить

С 1 января 2023 года для расчетов с СФР по возмещениям расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма применяется счет 209 39 "Расчеты по доходам бюджета от возмещений государственным внебюджетным фондом расходов страхователя" При наличии остатков на 01.01.2023 года на счете 209 34 в части неполученных в прошлом году возмещений по расходам страхователей на оплату предупредительных мер от Фонда необходимо в межотчетный период перенести имеющуюся задолженность на новый счет 209 39. Вместе с тем, учитывая порядок возмещения указанных расходов, который предполагает завершение до окончания текущего финансового года расчетов с СФР по возмещению расходов страхователей на оплату предупредительных мер, причины возникновения незавершенных расчетов с Фондом и наличия остатка на счете 209 39 на 01.01.2023 года необходимо дополнительно раскрыть в текстовой части Пояснительной записки.

6. Остатки на счетах расчетов по ЕНП и ЕСТ на начало 2023 года не формируются

Появление новых счетов 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" и 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу" - одна из самых главных новаций 2023 года. Не единожды в текущем году мы касались темы корректировки входящих остатков по налогам и взносам. Наконец финансовым ведомством поставлена точка в данном вопросе - корректировать входящие остатки в части расчетов по налогам и страховым взносам и формировать показатель на счетах 303 14 и 303 15 в межотчетный период по состоянию на 01.01.2023 не нужно. Новый механизм уплаты налогов и страховых взносов в качестве единого налогового платежа, а также применение начиная с 2023 года единого тарифа страховых взносов не приводят к формированию показателей Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773).

Кроме того, необходимо провести сверку данных с ФНС, а также обособить дебиторскую задолженность, которая не формирует входящее сальдо на ЕНС. Суммы переплат по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, со дня уплаты которых по состоянию на 1 января 2023 года прошло более трех лет, сохраняются на прежних счетах 303 ХХ с указанием в аналитике даты исполнения "31.12.2999".

7. Корректировка оборотов в связи с переходом на новые счета и правила учета

До регистрации в Минюсте России приказов о внесении изменений в Инструкции по учету не было нормативно закрепленных оснований применять новые счета или новые правила ведения учета, например, формировать резерв по арендным обязательствам или применять счет 303 14. В итоге у многих учреждений сформировались обороты со "старыми" счетами. Такие обороты по счетам бухгалтерского учета, сложившиеся с 1 января 2023 года до даты перехода на актуализированный Рабочий план счетов также подлежат уточнению (при необходимости). Корректировка отражается методом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью. В Бухгалтерской справке (ф. 0504833) с исправлениями следует указать дату перехода на обновленный Рабочий план счетов. Переделывать ранее сформированные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета не следует.

8. Актуализация аналитики - на дату перехода

С 2023 года расширена аналитика по некоторым счетам учета. В частности. аналитический учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности необходимо организовать с указанием новых аналитических признаков: идентификаторов контрагентов и даты исполнения обязательств. Кроме того, аналитический учет расчетов по трансфертам с условием при передаче активов следует осуществлять с указанием кодов целей при их наличии. Но! Несмотря на установление новых правил с 1 января 2023 года, финансовым ведомством указано на возможность провести актуализацию новой аналитики в течение 2023 года - на дату перехода на актуализированный Рабочий план счетов.

Напомним - для приведения аналитического учета расчетов до 1 июля по требованию Минфина России следовало провести инвентаризацию расчетов (подробности - здесь). Актуализация в части дополнительных аналитических признаков - технологическая/техническая операция. В отличие от корректировок, связанных с изменением в кодах счетов бухгалтерского/бюджетного учета, при изменении аналитики не происходит изменение показателей в отчетности или в Главной книге (ф. 0504072). Поэтому допустимо осуществить перенос остатка по счету, сложившегося на дату перехода, прямыми проводками с отражением по дебету и кредиту одного и того же счета без использования счета 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Провести данную процедуру можно в том числе по результатам инвентаризации расчетов, то есть сформировать новую аналитику на соответствующих счетах учета не на 1 января 2023 года, а на иную дату в течение 2023 года - дату перехода на положения Инструкции N 157н. Но будьте внимательны - дополнительные бухгалтерские записи не должны повлиять на показатели увеличения или уменьшения задолженности в отчетности текущего года. Для корректного отражения актуализации аналитики рекомендуем применять одинаковые подстатьи КОСГУ в 24 - 26 номерах счетов учета расчетов. Например, Дебет Х 302 34 83Х Кредит 302 34 83Х с дополнительным аналитическим признаком.

9. Нюансы при определении даты исполнения по дебиторской задолженности

Новый аналитический признак "дата исполнения" влияет на оценку и анализ дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной. Не секрет, что дебиторская задолженность по расходам / выплатам тоже может быть просроченной, если в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства контрагентом не исполнены. Специалисты финансового ведомства обращают внимание на необходимость корректного отражения в бюджетном / бухгалтерском учете даты исполнения задолженности согласно правовому основанию. В частности, в отдельных ситуациях по показателям дебиторской задолженности при указании даты исполнения недостаточно посмотреть срок исполнения обязательств контрагентом в договоре, соглашении, ином правовом основании - нужно учитывать и другие факторы:

Код счета	Что учесть при определении даты исполнения
206 00 "Расчеты по авансам выданным"	В части закупок по контрактам/договорам следует предусматривать срок поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг с учетом срока приемки товаров, работ, услуг в случаях, когда данная приемка является обязательным условием для принятия и исполнения денежного обязательства по расчетам за фактически поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Напомним - в указанной ситуации создается резерв "под приемку"
208 00 "Расчеты с подотчетными лицами"	Срок представления отчета подотчетного лица с учетом периода его рассмотрения и утверждения согласно локальным актам субъекта учета. Данный фактор стал особенно актуальным при формировании отчетов в виде электронного документа.
210 05 "Расчеты с прочими дебиторами"	В части предоставления обеспечений исполнения контракта (договора) следует предусматривать срок исполнения обязательств по контракту (договору) с учетом процедур приемки товаров, работ, услуг (при их проведении).Напомним - основанием для возврата средств является подписание заказчиком документов, подтверждающих исполнение контракта (договора) контрагентом
303 00 "Расчеты по платежам в бюджет"	В части налогов, сборов и иных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, если со дня их уплаты прошло более трех лет (переплаты, образованные более чем за три года), в качестве даты исполнения признается дата "31.12.2999"
303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу"	Последний календарный день текущего финансового года, в котором была произведена уплата единого налогового платежа (для 2023 года - 31 декабря 2023 г.). Вместе с тем отметим - по нашему мнению задолженность по счету 303 14 не может быть ни просроченной, ни долгосрочной

Какие корректировки входящих остатков на 01.01.2023 следует отразить в межотчетный период - в специальном материале. Подробнее о новых счетах и правилах учета, а также о других важных новациях в учете-2023 расскажет специальный обзор "Новые редакции Инструкций NN 157н, 162н, 174н и 183н: обзор самых важных изменений 2023 г."