Энциклопедия решений. Покупка металлолома у физических лиц: бухгалтерский учет и налогообложение (август 2024)

Покупка металлолома у физических лиц: бухгалтерский учет и налогообложение

Смотрите в этом материале:

Требования к обращению с ломом и отходами цветных и (или) черных металлов и их отчуждению установлены ст. 13.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления". Федеральным законом от 10.07.2023 N 304-ФЗ эта статья дополнена пунктом 5, согласно которому уплата денежных средств физическому лицу, осуществляющему реализацию лома и отходов цветных и (или) черных металлов, производится в безналичном порядке. Как указывалось в пояснительной записке к законопроекту, изменения повышают прозрачность данной отрасли экономики для государства, препятствуют криминализации экономических отношений в части легализации и незаконного оборота наличных денежных средств.

Таким образом, с 1 октября 2023 года установлена исключительно безналичная форма оплаты гражданам за сданный ими металлолом.

Документооборот

При закупке у населения металлолома оформляются:

- договор купли-продажи (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ);

- приемо-сдаточный акт (п. 13 Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утв. постановлением Правительства РФ от 28.05.2022 N 980), также при каждом случае приема лома у физлица в реестр приемо-сдаточных актов вносятся его фамилия, имя, отчество (при наличии), место регистрации по месту жительства или месту пребывания, данные документа, удостоверяющего личность, ИНН (при наличии) (п. 14 и п. 15 Правил);

- документы об оплате (чек ККТ, платежное поручение).

Из дословного прочтения ст. 1.1 и п. 1 ст. 1.2 Закона о применении ККТ следует, что организациям (ИП) надо пробивать чек и на расходные операции (так называемые "расходные" чеки). Поэтому при расчетах с физлицами следует использовать контрольно-кассовую технику, способ оплаты - через кассу или по безналичному расчету - значения не имеет. При приеме от населения металлолома организации и ИП обязаны выдавать чек ККТ (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ), так как в данном случае услугу по приему оказывает сама организация и ИП. При этом на кассовом чеке указывается признак расчета "расход" (тег 1131) (письма ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@, УФНС России по г. Москве от 14.06.2018 N 17-26/2/125945@, от 04.06.2018 N 17-26/2/118272@).

Примечание

Имеются судебные решения, в которых судьи поддерживали налоговые органы и признавали неправомерность признания расходов в виде оплаты металлолома по причине невыполнения требований ст. 252 НК РФ в части документального оформления операций (в частности, приемосдаточные акты содержали недостоверные сведения о физических лицах, сдававших этот лом, а часть подписей в приемосдаточных актах от имени физических лиц была выполнена другими лицами (см., например, определение ВАС РФ от 25.03.2010 N ВАС-2746/10, постановления АС Северо-Кавказского округа от 18.02.2019 N Ф08-11359/18, АС Центрального округа от 26.12.2016 N Ф10-5076/2016).

Таким образом, если оформленные первичные документы не имеют существенных недостатков и соответствуют требованиям Закона N 402-ФЗ (ст. 313 НК РФ, письмо Минфина России от 31.05.2018 N 03-07-11/37134), организация вправе учесть приобретенный металлолом в составе расходов.

Налогообложение: НДС и НДФЛ

Обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ по исчислению и уплате НДС у организации (ИП) - покупателя лома (применяемая система налогообложения значения не имеет) возникают только в случае покупки у лиц, являющихся налогоплательщиками НДС (письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-07-11/3567). Физические лица-не ИП согласно ст. 143 НК РФ не являются плательщиками НДС (см., например, письмо Минфина России от 04.10.2016 N 03-07-14/57742). Таким образом, организация, покупающая металлолом у физлиц, налоговым агентом не признается, обязанностей исчислять и уплачивать в бюджет НДС с таких операций у нее не возникает (письма Минфина России от 06.07.2018 N 03-07-14/47108, от 28.02.2018 N 03-07-11/12711, от 15.02.2018 N 03-07-08/9488, от 29.01.2018 N 03-07-14/4608).

Также у скупщика металлолома не возникает и обязанностей по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ (см. письма Минфина России от 25.07.2019 N 03-04-05/55523, от 21.07.2015 N 03-04-06/41772). Соответственно, компания, не являясь налоговым агентом, не обязана представлять в налоговый орган сведения о полученных от нее физлицами доходах. Физическое лицо - сдатчик лома самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, подает декларацию 3-НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228, п.п. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретаемые лом и отходы черных и цветных металлов подлежат учету в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019) в зависимости от дальнейших целей использования: на счете 41 в качестве товаров - если предполагается дальнейшая перепродажа, или на счете 10 в качестве материалов - когда планируется использование для собственных нужд. В обоих случаях принятие к учету осуществляется по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов (п. 12 ФСБУ 5/2019).

Пример

Компанией у физического лица был приобретен металлолом. Оплата произведена безналичным путем (многие банки предоставляют услугу обратного эквайринга). На сумму сделки пробит кассовый чек. Обязанности налогового агента в части НДС и НДФЛ не возникают. В учете произведены записи:

Дебет	Кредит	Описание
41 (10)	76	Оприходован металлолом, приобретенный у физического лица
76	51	Произведена безналичная оплата физическому лицу за металлолом

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.