Рекомендуемая форма Расчета по страховым взносам - 2023: обзор нововведений (подготовлено экспертами компании "Гарант", октябрь 2023 г.)

Рекомендуемая форма Расчета по страховым взносам - 2023:
обзор нововведений

октябрь 2023 г.

Письмом ФНС России от 26.09.2023 N БС-4-11/12322@ доведены рекомендуемые форма, порядок заполнения и формат предоставления в электронном виде Расчета по страховым взносам (РСВ).

Данная рекомендуемая форма может применяться работодателями с 02.10.2023 года и до внесения в установленном порядке изменений в действующую на сегодняшний день форму РСВ, утвержденную приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@. Ее появление связано с введением правил исчисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих в соответствии с международными договорами РФ отдельным видам обязательного социального страхования.

Рекомендуем:

Образцы заполнения Пример заполнения рекомендуемой формы РСВ

С чем связано появление новой формы

04.08.2023 вступил в силу Федеральный закон от 04.08.2023 N 427-ФЗ, который внес поправки в ст. 431 НК РФ. Эта статья была дополнена новым пунктом 6.2, предусматривающим норматив отчислений взносов с выплат иностранцам, застрахованным только по одному или двум из трех видов страхования. В соответствии с указанной нормой страховые взносы на выплаты в пользу таких физлиц теперь начисляются по отдельным нормативам по каждому виду страхования:

1) на ОПС - 72,8 % от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов или от единого пониженного тарифа (при их применении);

2) на ОСС по ВНиМ - 8,9 % от единого тарифа;

3) на ОМС - 18,3 % от единого тарифа.

Причем новое положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 года.

Дело в том, что с 1 января 2023 года страховые взносы, подлежащие уплате в бюджет исчисляются с применением единого тарифа (п. 3 ст. 425 НК РФ). Ранее, как известно, действовали отдельные тарифы для страховых взносов на ОПС, ОМС и ОСС по ВНим.

Введение совокупного тарифа, по сути, упростило порядок исчисления и перечисления в бюджет страховых взносов, ведь больше не нужно делить их на три составляющие и уплачивать разными платежными поручениями. Однако в настоящее время у РФ заключен ряд международных договоров, в соответствии с которыми в отдельных случаях с выплат в пользу иностранных гражданам необходимо исчислять страховые взносы только по некоторым видам страхования. Так, например, граждане Китайской Народной Республики (КНР), не являющиеся ВКС, временно пребывающие на территории РФ и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, в России не являются застрахованными лицами по ОПС, но относятся к застрахованным лицам по ОСС по ВНим и ОМС*(1). Изначально нормы НК РФ (в редакции 2023 года) не позволяли вычленить часть взносов, подлежащих уплате именно на ОМС, ОПС или ОСС по ВНиМ, из общего тарифа страховых взносов. Соответственно, вопрос уплаты с 1 января 2023 года страховых взносов на отдельные виды обязательного социального страхования с учетом положений международных договоров РФ, относился к категории не урегулированных законом.

Именно в целях устранения данной коллизии и был введен упомянутый выше п. 6.2 ст. 431 НК РФ.

Для того, чтобы обеспечить возможность представления отчетности страхователями, применяющими п. 6 ст. 431 НК РФ, ФНС подготовила проект приказа о внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ "Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме". Именно до официального утверждения данных изменений будет действовать рекомендуемая форма РСВ.

Чем отличается рекомендуемая форма от утвержденной

Особым корректировкам РСВ не подвергся, он дополнен:

- подразделом 4 "Расчёт сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, указанных в пункте 6.2 статьи 431 НК РФ";

- приложением 5 "Сведения в отношении физических лиц, с сумм выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в размере, установленном подпунктом 2 пункта 6.2 статьи 431 НК РФ".

Кроме того, скорректирован Раздел 1, содержащий сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов, сюда добавлены строки 080-133 предназначенные для отражения сумм страховых взносов по отдельным видам социального страхования, подлежащих уплате с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, указанных в п. 6.2 ст. 431 НК РФ.

Обращаем внимание, что для заполнения строк 080, 100 и 120 Раздела 1 применяются новые КБК, утвержденные приказом Минфина России от 29.06.2023 N 100н для уплаты страховых взносов с выплат в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами РФ отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования, а именно:

- для заполнения строки 080 - КБК: 18210215010061000160;

- для заполнения строки 100 - КБК: 18210215020061000160;

- для заполнения строки 120 - КБК: 18210215030081000160.

Контрольные соотношения

Письмом ФНС России от 26.09.2023 N БС-4-11/12322@ в дополнение к письму от 10.03.2023 N БС-4-11/2773@ были направлены внутридокументные контрольные соотношения 1.166 - 1.177 показателей рекомендуемой формы расчета по страховым взносам.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер

______________________________

*(1) Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР о временной трудовой деятельности граждан РФ в КНР и граждан КНР в РФ от 03.11.2000, см. также письмо Минфина России от 06.09.2023 N 03-15-05/84938.