Проверь себя: нужно ли внести изменения в учетную политику - 2024 (для коммерческой организации). Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Проверь себя: нужно ли внести изменения в учетную политику - 2024

Периодически осуществлять "ревизию" действующей учетной политики - в интересах любой организации (индивидуального предпринимателя).

Целью такой проверки является не только подтверждение факта отражения в учетной политике необходимых способов и методов ведения учета в зависимости от осуществляемых видов деятельности, но и оценка их правильности и рациональности, а также целесообразности внесения в нее соответствующих изменений.

По общему правилу провести "ревизию" положений учетной политики следует до конца года, и тогда же внести в нее соответствующие изменения (дополнения) и утвердить новую редакцию, которая будет применяться с 1 января нового календарного года.

Иногда законодательство может меняться и в течение текущего года. В этом случае также надо посмотреть и оценить, касаются ли эти изменения организации (ИП) и надо ли внести изменения в свою учетную политику.

С чего начать проверку действующей учетной политики перед наступлением нового года и на какие разделы необходимо обратить особое внимание - об этом читайте в нашем материале.

Рекомендуем:

Энциклопедия решений •Учетная политика для целей налогообложения •Внесение изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения •Учетная политика по бухгалтерскому учету •Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету

1. Соответствие учетной политики действующему законодательству

Перед наступлением нового года следует еще раз посмотреть, не внесены ли какие-то изменения в законодательство, которые необходимо будет применять в своей деятельности в следующем периоде, и, в случае необходимости, отразить их в приказе об учетной политике (в виде дополнений или изменений).

В 2023 году, как и в предыдущие годы, было внесено достаточно много изменений как в налоговое, так и в бухгалтерское законодательство. Не все из них окажут влияние на положения учетной политики - 2024.

Тем не менее, некоторые из них заслуживают особого внимания.

Начиная с 01.01.2024 обязательным к применению будет ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы".

Ещё один новый стандарт бухгалтерского учета "Инвентаризация" (ФСБУ 28/2023) подлежит обязательному применению с 1 апреля 2025 года. Однако организация может принять решение о его применении до указанного срока.

В связи с этим в учетную политику - 2023 потребуется внести некоторые изменения и дополнения.

ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы":

1. Установить лимит стоимости НМА (п. 7 ФСБУ 14/2022). Причем указанный лимит для целей бухгалтерского учета должен отвечать принципу существенности информации об активах. В отношении малоценных активов организация по-прежнему должна обеспечивать надлежащий контроль за их наличием и движением.

2. Определить порядок учета материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (в стоимости объекта НМА или отдельно от него (в составе основных средств или запасов)) (п. 14 ФСБУ 14/2022).

3. Установить способ оценки объекта НМА после признания (п. 15 ФСБУ 14/2022):

- по первоначальной стоимости;

- по переоцененной стоимости.

4. Выбрав переоценку, необходимо:

4.1. установить периодичность её проведения для каждой группы НМА (п. 21 ФСБУ 14/2022):

- по мере изменения справедливой стоимости;

- один раз в год на конец отчетного года;

4.2. установить способ переоценки;

4.3. закрепить порядок списания накопленной дооценки.

5. Установить порядок определения даты начала и окончания начисления амортизации, способы и периодичность ее проведения (п. 38, 39 ФСБУ 14/2022).

6. Установить порядок проверки элементов амортизации (срока полезного использования, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации) (п. 42 ФСБУ 14/2022).

ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация":

1. Установить сроки проведения инвентаризации.

2. Установить способы определения фактического наличия имущества.

3. Разработать формы документов инвентаризации: инвентаризационные описи и акты, сличительные ведомости.

Рекомендуем:

	Обзоры •Обзор ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" •Обзор ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация"
	Энциклопедия решений Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств в соответствии с ФСБУ 28/2023
	Видео Как перейти на учет НМА в соответствии с ФСБУ 14/2022

2. Существенное изменение условий деятельности организации

К существенным изменениям условий деятельности организации, в частности, можно отнести (п. 10 ПБУ 1/2008):

- начало осуществления новых видов деятельности либо изменение видов деятельности;

- создание обособленных подразделений;

- реорганизацию предприятия;

- смену режима налогообложения (к примеру, вследствие утраты права на применение УСН или добровольного перехода на иной режим налогообложения) или совмещение налоговых режимов.

В связи с этим в учетной политике следует проверить и при необходимости внести изменения (дополнения):

- в рабочий план счетов;

- в график документооборота;

- в перечень форм первичных документов, учетных регистров.

Кроме того, необходимо обратить внимание:

1) Не приводит ли изменение условий деятельности к обязанности ведения раздельного учета.

Раздельный учет по НДС:

Необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС возникает в отношении операций:

- облагаемых и необлагаемых НДС (п.п. 4, 5 ст. 149 НК РФ);

- облагаемых по ставкам 0% и 20% (10%);

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ);

- при совмещении общего режима и ПСН (п. 4 ст. 170 НК РФ);

- при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Методика ведения учета "входного" НДС разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и утверждается в учетной политике (см. письма ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172).

Элемент учетной политики	Когда применяется	Допустимые варианты в учетной политике
Раздельный учет доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав	1. При осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС 2. При совмещении общего режима и ПСН	Раздельный учет может быть организован: 1) путем открытия отдельных субсчетов к счетам 90 "Выручка" и 91 "Прочие доходы"; 2) с помощью специальных налоговых регистров
Раздельный учет "входного" НДС	1. При использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях 2. При совмещении общего режима и ПСН 3. При совмещении ЕСХН и ПСН	Раздельный учет может быть организован: 1) путем открытия отдельных субсчетов к счету 19 "Налог на добавленную стоимость"; 2) с помощью специальных налоговых регистров; 3) пропорционально, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)
Правило "пяти процентов"	В отношении сумм НДС по расходам, относящимся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям	Применение правила "пяти процентов" является правом налогоплательщика, которое должно быть закреплено в учетной политике

Рекомендуем:

Энциклопедия решений Организация раздельного учета НДС "Правило 5%" при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций

Раздельный учет для целей исчисления налога на прибыль, ЕСХН, налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ПСН:

Обеспечить обособленный учет доходов и расходов необходимо в следующих случаях:

- при совмещении налоговых режимов по отдельным видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 8 ст. 346.18 НК РФ);

- при целевых поступлениях (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Раздельный учет может быть организован следующим образом:

Элемент учетной политики	Допустимые варианты в учетной политике
Раздельный учет доходов	Раздельный учет может быть организован: 1) путем открытия отдельных субсчетов к счетам 90 "Выручка" и 91 "Прочие доходы"; 2) с помощью специальных налоговых регистров
Раздельный учет расходов	Раздельный учет может быть организован: 1) пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к конкретному виду деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ); 2) пропорционально долям доходов, полученным в рамках каждого из режимов налогообложения, в общем объеме доходов по всем видам деятельности; 3) путем открытия отдельных субсчетов к счету 90 "Выручка"; 4) с помощью специальных налоговых регистров

Рекомендуем:

Формы документов: Регистры налогового учета

2) При осуществлении новых видов деятельности необходимо также определить принципы и порядок их отражения в учете.

В указанных случаях изменения (дополнения) в учетную политику могут быть внесены не только с нового года, но и в течение текущего периода, с момента наступления соответствующего события.

Организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).

3. Применение новых способов ведения учета

Несмотря на то, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год, организация (индивидуальный предприниматель) вправе периодически вносить в нее изменения, в том числе и в отношении применяемых методов учета, при условии, что новые способы приведут к повышению качества информации об объекте (п. 2 ч. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ).

При внесении подобного рода изменений в части положений по налогу на прибыль необходимо принимать во внимание ряд действующих ограничений, которые не позволяют делать это ежегодно.

Элемент учетной политики по налогу на прибыль	Срок, в течение которого положение учетной политики не подлежит пересмотру
Прямые и косвенные расходы: - порядок распределения прямых расходов; - порядок формирования стоимости НЗП	В течение не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ)
Порядок формирования стоимости приобретения товаров (при осуществлении торговой деятельности)	В течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ)
Способ амортизации	Организации вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ)

Использовать новые правила можно только с начала нового налогового периода (п. 9 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Рекомендуем:

Энциклопедия решений •Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете •Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли •Бухгалтерский учет амортизации основных средств

4. Порядок внесения изменений (дополнений)

Внесение любых изменений (дополнений) в учетную политику производится в том же порядке, что и утверждение самой учетной политики - отдельным приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя).

Рекомендуем:

Энциклопедия решений •Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету •Внесение изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения