Копилка экспертных советов для бухгалтера и экономиста медицинского учреждения бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Копилка экспертных советов
для бухгалтера и экономиста медицинского учреждения
(для бюджетной сферы)

Еженедельная рубрика "Копилка экспертных советов" ориентирована на специалистов финансово-экономического блока медицинских организаций. В основе каждого выпуска - консультация экспертов Службы Правового консалтинга ГАРАНТ по самым проблемным вопросам, что задавали ваши коллеги.

Медицинские учреждения такие разные: автономные и бюджетные, поликлинические и стационарные, сельские и областные, да и финансирование регионов отличается. Но объединяет всех одно: стандарты оказываемой медицинской помощи и требования к соблюдению санитарно-эпидимиологического режима. Поэтому мы уверены, что задачи, рассмотренные нашими экспертами, будут интересны бухгалтерам и экономистам всей сферы здравоохранения.

Порой за казалось бы простым вопросом скрывается серьезная проблема, требующая всестороннего подхода. Наши эксперты полностью погружаются в решение задачи, учитывая специфику деятельности медорганизации, требования отраслевого законодательства, позицию ТФОМС и судебную практику.

Документ-основание для начисления доходов от оказания медуслуг
в рамках КФО 2 или КФО 7

Сентябрь 2023 г.

С началом применения Приказа N 61н с унифицированными формами электронных документов бухгалтерского учета изменился подход к документам, на основании которых бюджетная сфера учитывает факты хозяйственной жизни.

В частности, для учета расчетов по суммам доходов от оказания платных услуг на счете 2 205 31 000 учреждение обязано использовать Ведомость группового начисления доходов (ф. 0510431) и Извещение о начислении доходов (ф. 0510432).

Обратите внимание: для применения Ведомости (ф. 0510431) в учреждении должен быть организован аналитический учет по счету 205 31 в разрезе групп плательщиков дохода, а учетной политикой определены правила формирования этих групп. Основанием для формирования Ведомости (ф. 0510431) будут регистры учета расчетов с плательщиками, полученные из специальной (не бухгалтерской!) программы персонифицированному учету расчетов с физическими лицами за оказанные платные медицинские услуги и содержащие нужную информацию (Ф.И.О заказчика / пациента; реквизиты договора; наименование медицинской услуги; Ф.И.О врача - исполнителя услуги).

А вот для учета расчетов по суммам со страховыми компаниями и ТФОМС в рамках оказания услуг по Программе ОМС, отражаемых на счете 7 205 32 000, используют только Извещение (ф. 0510432). Основанием для его формирования, по мнению экспертов, может быть согласованный со страховой компанией или ТФОМС по результатам медико-экономического контроля счет / реестр счетов.

Обоснование экспертной позиции - в развернутых ответах.

___________________________________________

За счет каких источников финансирования оплачивать средний заработок работнику медорганизации при направлении в командировку?

Сентябрь 2023 г.

Ведь действительно, когда медицинское учреждение одновременно имеет финансирование по ОМС (КФО 7), субсидии из бюджета (КФО 4) и средства от приносящей доход деятельности (КФО 2), определиться с источником для выплаты среднего заработка не так просто. Возможно ли оплатить такие расходы полностью за счет ОМС? А если речь идет о работнике, ранее оказывавшим медицинские услуги по ОМС, затем переведенном на должность, финансирование которой предусмотрено за счет средств бюджета, и уже по ней направленном в командировку? А если работник отправляется в командировку, проезд и проживание в которой оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности?

Для ответа на эти многочисленные вопросы мы разработали план принятия решения об определении источника покрытия указанных расходов.

1. Как всегда, исходить следует из определения средств ОМС как целевых, полученных учреждением на выполнение Территориальной или Базовой программы госгарантий по оказанию медицинской помощи населению. Поэтому планируемые расходы должны:

- соответствовать структуре тарифа на оплату медицинской помощи;

- быть направлены (непосредственно или косвенно) на оказание медицинских услуг по программе ОМС.

2. Структура тарифа ОМС включает в себя в числе прочего расходы на заработную плату работников (медицинских и немедицинских), начисления на оплату труда, прочие выплаты персоналу. Как видим, запрета на оплату среднего заработка структурой тарифа не установлено.

3. Средний заработок, выплачиваемый работнику при направлении его в служебную командировку, является одним из видов гарантий, установленных нормами ТК РФ. При его расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у конкретного работодателя, независимо от источников этих выплат. Поэтому в расчет среднего заработка надо включить все выплаты, в т.ч. произведенные за счет средств ОМС.

Таким образом, когда расходы медицинского учреждения покрываются за счет нескольких источников финансирования, при выплате гарантированной средней заработной платы работнику нужно проанализировать правомерность:

- определения абсолютной суммы выплаты;

- выбора источника (или источников) для осуществления выплаты.

Да, в расчет среднего заработка при командировании работника должны быть включены все начисленные ему по ОМС выплаты, относящиеся к оплате труда. Однако это не означает, что источником оплаты определенного среднего заработка работника допустимо считать средства ОМС.

Вот такой парадокс!

4. Определяем экономическую сущность затрат на выплату средней заработной платы работнику при направлении его в служебную командировку. Как и оплата проезда или проживания, затраты на выплату средней заработной платы работнику формируют затраты учреждения по этой командировке. Вот и ответ на вопрос о выборе источника финансирования: цель командировки определяет допустимый источник финансирования выплаты средней заработной платы. Наглядный пример выбора КФО в зависимости от цели поездки - в таблице.

Работник медицинской организации командирован:
на повышение квалификации (прохождение аккредитации 1 раз в 5 лет) в образовательное учреждение	для сопровождения больного для оказания ВМП, не включенной в Программу ОМС	на медицинскую конференцию
КФО 7	КФО 4	КФО 2

Обратите внимание, что во всех указанных случаях оплата проезда, проживания, суточных может осуществляться за счет иного источника финансирования, например, средства грантов или приносящей доход деятельности.

Обоснование вывода - в развернутых ответах наших экспертов.

___________________________________________

Возможна ли централизованная закупка лекарств за счет ОМС?

Сентябрь 2023 г.

Очередной выпуск еженедельной рубрики для специалистов финансово-экономоческого блока организаций здравоохранения посвящен теме централизованных закупок и централизованного снабжения медучреждений. Кстати, вы знали, что это разные понятия? Централизованная закупка - это один из способов осуществления закупки товаров / услуг в соответствии с требованиями Закона N 44-ФЗ. В свою очередь централизованное снабжение - это организация процесса поставки и распределения товаров /  услуг. Но обо всем по порядку...

Эксперты Службы Правового консалтинга ГАРАНТ разобрались в нюансах и ответили на вопрос: "Возможна ли организация централизованной закупки лекарственных препаратов (региональным минздравом или уполномоченной организацией) за счет средств ОМС, в т.ч. для оказания высокотехнологичной медицинской помощи, включенной в базовую программу ОМС?".

Да, возможна. Но при условии, что у учреждения здравоохранения остается функция заказчика, а значит, право подписывать контракт и самостоятельно производить расчеты с поставщиком.

Централизованная закупка - это один из способов обеспечения учреждений, в т.ч. медицинских, товарами (например, лекарственными препаратами) в соответствии с требованиями Закона N 44-ФЗ. Централизованная закупка проводится уполномоченной организацией, которая уполномочена:

- либо только на определение поставщика. В этом случае учреждение здравоохранения сохраняет статус заказчика, подписывает контракт и самостоятельно производит расчеты с поставщиком;

- либо на планирование и осуществление закупок, включая определение поставщика, заключение контракта, его исполнение, в том числе с возможностью приемки поставленных товаров, если функции заказчика переданы этой уполномоченной организации.

Решение об осуществлении полномочий заказчика уполномоченной на централизованную закупку организацией определяется соответствующим органом власти / местного самоуправления.

В первом случае, когда учреждение здравоохранения является заказчиком, закупку можно осуществлять за счет любого источника финансирования - субсидии из бюджета, средства ОМС, приносящая доход деятельность.

А вот передача функций заказчика уполномоченной организации указывает на организацию поставки по централизованному снабжению. Учитывая, что такое снабжение возможно только в рамках внутриведомственных расчетов между ГРБС и подведомственным учреждением, использование в этом случае средств ОМС, по мнению экспертов, невозможно.

Подробное обоснование такого вывода - в развернутом ответе консультантов от 20.09.2023

___________________________________________

Возможна ли оплата договора по заправке огнетушителей за счет средств ОМС?

Август 2023 г.

Как и все, учреждения здравоохранение обязаны соблюдать правовые, экономические и социальные основы обеспечения пожарной безопасности. Согласно Правилам противопожарного режима, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.09.2020 N 1479, помещения медицинского учреждения в обязательном порядке должны быть оснащены огнетушителями. Кроме того, введенные в эксплуатацию огнетушители должны подвергаться техническому обслуживанию, которое обеспечивает поддержание в постоянной готовности к использованию и надежную работу всех узлов огнетушителя в течение всего срока эксплуатации. Таким образом, наличие огнетушителей и своевременное их техническое обслуживание /  перезарядка являются обязательным условием деятельности медицинского учреждения.

По общему правилу затраты на перезарядку огнетушителей можно провести счет средств ОМС при соблюдении двух условий:

- структурное подразделение, в котором установлены огнетушители, прямо или косвенно участвует в оказании услуг по программе ОМС;

- покрытие указанных расходов не предусмотрено другими источниками финансирования (например, субсидией на иные цели).

Детальное обоснование такого вывода, региональные особенности и показательные судебные решения по вопросам, связанным с расходованием страховых средств на обслуживание огнетушителей, - в развернутом ответе наших экспертов от 04.08.2023.

___________________________________________

Как отразить ремонт компьютерного томографа с заменой рентгеновской трубки?

Июль 2023 г.

По мнению экспертов, в бухгалтерском учете медучреждения расходы по ремонту с заменой рентгеновской трубки аппарата КТ могут отражаться в составе затрат текущего финансового года без корректировки стоимости самого аппарата. Но есть условие: такой подход должен быть установлен в рамках учетной политики.

Рентгеновская трубка, как источник ионизирующего излучения, подлежит утилизации силами организации, имеющей соответствующую лицензию, в порядке, установленном законодательством в области радиационной безопасности и обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения.

Детальное обоснование такого вывода, допустимые корреспонденции счетов для отражения ситуации в учете, а также подсказки, что и как прописать в учетной политике, смотрите в развернутом ответе наших экспертов от 28.07.2023.

___________________________________________

Можно ли за счет ОМС оплачивать работы по демонтажу медоборудования
при замене на новое?

Июль 2023 г.

Эксперты приходят к выводу, что затраты на демонтаж медицинского оборудования могут быть осуществлены за счет средств ОМС. Но только при соблюдении трех условий:

1) оборудование использовалось при оказании услуг по программе ОМС;

2) нормативные акты региона не определяют правила предоставления на такие цели иных средств, например, субсидии на иные цели;

3) учреждению не выделены средства на проведение комплекса мероприятий по подготовке медицинского кабинета к установке нового оборудования, в рамках которого могут быть определены работы по демонтажу старого оборудования.

Обоснование вывода на примере медицинского учреждения одного из субъектов РФ - в развернутом ответе наших экспертов от 31.07.2023.

___________________________________________

Обязательно ли медучреждению учитывать драгметаллы,
содержащиеся в оборудовании?

Июль 2023 г.

Учреждения, в том числе сферы здравоохранения, обязаны вести учет драгоценных металлов, входящих в состав оборудования и иных материальных ценностей, в соответствии с правилами, установленными законодательством. Сведения о драгметаллах, входящих в состав основных средств, должны быть отражены в целом перечне первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. За нарушение правил учета драгметаллов предусмотрена административная ответственность - штраф на должностных лиц может достигать 50 тыс. рублей.

Обоснование вывода - в развернутом ответе наших экспертов т 31.07.2023.

___________________________________________

Какими документами оформить и как отразить в учете
перевод единиц измерения спирта?

Июль 2023 г.

Ситуация: медучреждение закупает спирт, который в составе материальных затрат учитывает во флаконах по 100 мл (для пополнения аптечек) и в килограммах (для выдачи в медицинские кабинеты). Но иногда возникает необходимость выдать в отделение спирт, учтенный во флаконах. Для соблюдения "принципа сопоставимости" расходов спирта, выданного в медицинские кабинеты, необходимо осуществить перевод единиц измерения этого матзапаса.

Ситуация нетипичная, поэтому порядок ее оформления и отражения в учете следует закрепить в учетной политике учреждения. В частности, можно использовать способ, при котором в учете будет отражено изменение единиц измерения для конкретного объекта. По мнению экспертов, бухгалтерские операции в этом случае будут аналогичны записям по реклассификации нефинансовых активов, и могут отражаться следующим образом:

Дебет Х 105 31 341 (килограммы) Кредит Х 105  31  341 (флакон в миллилитрах)

Обоснование вывода - в развернутом ответе наших экспертов от 12.07.2023.

___________________________________________

Можно ли за счет ОМС изготовить технические паспорта
объектов медучреждения?

Июнь 2023 г.

Вопрос возник в связи с реконструкцией, в ходе которой были проведены работы по перепланировке помещений медучреждения. В них размещены подразделения, оказывающие медицинскую помощь в рамках территориальной программы ОМС. Надзорные органы требуют представления технического паспорта с учетом внесенных изменений.

Эксперты пришли к выводу, что органами, контролирующими целевое использование средств ОМС, затраты на переоформление технического паспорта с большой долей вероятности будут классифицированы как нецелевые.

Обоснование вывода - в развернутом ответе наших экспертов от 07.06.2023.

___________________________________________

Как учитывать рентгеномобиль?

Май 2023 г.

Специфичность используемого медицинской организацией оборудования порой ставит перед бухгалтером сложные задачи. Например, как учитывать объект имущества, представляющий собой комплекс медицинского оборудования и автотранспортного средства? Как назначить лиц, ответственных за использование такого объекта?

Эксперты рекомендуют при определении единицы учета объекта имущества, приобретенного как комплекс оборудования и транспортного средства, а также назначении ответственных лиц учитывать следующее:

- если рентгеновское оборудование входит в состав передвижного медицинского комплекса, размещенного на базе автомобиля, то в бухгалтерском учете такой объект имущества следует отражать как обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Ответственным за сохранность и использование объекта в этом случае назначается один сотрудник;

- если же оборудование является переносным (портативным), то оно может быть отражено в учете как самостоятельный объект. В этом случае ответственность за оборудование закрепляется за лицом, отличным от ответственного за объект транспортного средства, на котором оборудование перевозится.

Обоснование вывода - в развернутом ответе наших экспертов от 03.05.2023

___________________________________________

За счет каких средств оплачивать обучение врачей?

Май 2023 г.

Медучреждение задало двойной вопрос: "Входит ли повышение квалификации медицинских работников в структуру тарифа ОМС, или оплата возможна только за счет средств нормированного страхового запаса ТФОМС? Из какого источника оплачивать расходы на обучение и проверку знаний пожарно-технического минимума, электробезопасности или охраны труда работников, в т.ч. медицинских, участвующих в организации оказания медпомощи по Территориальной программе ОМС?".

По мнению экспертов, расходы медицинского учреждения на повышение квалификации медработников, принимающих непосредственное участие в оказании или организации оказания медицинской помощи по программе ОМС, входят в структуру тарифа ОМС. Вместе с тем, такие расходы могут осуществляться за счет средств нормированного страхового запаса ТФОМС. В этом вопросе медицинское учреждение имеет право выбора между указанными источниками.

При принятии решения о выборе конкретного источника - средства ОМС или суммы, выделенные из НСЗ, - учреждение должно исходить только из анализа своих финансовых возможностей. Если объем средств за оказанные услуги по программе ОМС ограничен и не может покрыть всех текущих расходов учреждения (например, присутствует просроченная кредиторская задолженность по "коммуналке" или не хватает средств на поддержание уровня оплаты труда медперсонала на региональном уровне), то медицинское учреждение обязано перераспределить рассматриваемые расходы и повышение квалификации оплачивать средствами НСЗ. В ином случае, при достаточном поступлении средств по договорам ОМС, учреждение может оплачивать повышение квалификации средствами, полученными за оказанные услуги по программе ОМС. При этом иной, отличный от НСЗ, источник оплаты расходов на обучение не должен влиять на требования к выбору образовательной организации и /или программы повышения квалификации. Напомним, порядок выбора медицинским работником программы повышения квалификации определен приказом Минздрава России от 15.03.2021 N 205н.

А вот оплачивать обучение и проверку знаний по пожарно-техническому минимуму, электробезопасности или охране труда работников учреждения за счет средств ОМС нельзя. Дело в том, что наличие или отсутствие такого рода знаний у работников, в первую очередь медицинских, не влияет на качество выполнения Программы государственных гарантий бесплатного оказания медицинской помощи и не может затруднить бесплатное предоставление медицинской помощи застрахованным лицам.

Да, Трудовой кодекс обязывает работодателя в определенных случаях проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности. Но! Осуществлять эти расходы следует за счет собственных средств работодателя, а не целевых средств, выделенных медицинскому учреждению на оказание бесплатной медицинской помощи в системе ОМС.

Обоснование такого вывода - в развернутом ответе наших экспертов от 23.05.2023 и в постановлении Восьмого ААС от 03.07.2023 N 08АП-5758/23.

___________________________________________