"Зачет, возврат сумм с единого налогового счета" (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для Системы ГАРАНТ, апрель 2023 г.

"Зачет, возврат сумм с единого налогового счета"
(интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса)

Практически вся наработанная правоприменительная практика, посвященная процедуре зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, с 2023 года потеряла актуальность. Налогоплательщику осуществляется возврат положительного сальдо, а не конкретного налога.

Вопросам, связанным с распоряжением положительным сальдо единого налогового счета, посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

- Как с 2023 года изменились процедуры зачета и возврата?

- Если общая сумма денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности, то у налогоплательщика формируется положительное сальдо единого налогового счета (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право распорядиться денежными средствами в размере положительного сальдо на своем едином налоговом счете (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

- Напомните первоначальный момент формирования сальдо?

- Сальдо единого налогового счета у существующих налогоплательщиков первоначально сформировано по состоянию на 1 января 2023 года (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (далее - Закон N 263-ФЗ)).

Причем оно еще может измениться, как в сторону увеличения, так и уменьшения, в случае представления деклараций, в том числе уточненных, проведения налоговых проверок за периоды 2020-2022 годов. Указанные в таких декларациях (решениях) за истекшие периоды суммы учитываются при формировании сальдо единого налогового счета. При этом одновременно пересчитывается сумма пеней в порядке, который предусмотрен ч. 7 ст. 4 Закона N 263-ФЗ.

Если подлежащая уплате сумма налогов стала меньше, то сумма пеней, подлежащая уменьшению, рассчитывается на сумму налога, уменьшенную на основании такой налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога до 1 января 2023 года.

При увеличении суммы налога, подлежавшего уплате до 31 декабря 2022 года в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, пени с 1 января 2023 года рассчитываются на сумму налога, подлежащего уплате (доплате), уменьшенную на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (если такой зачет производился).

Иными словами, пени будут, если:

- сальдо было отрицательное или нулевое;

- положительного сальдо и переплаты по региональному налогу на прибыль не хватило, чтобы учесть сумму доплаты.

Сумма положительного сальдо единого налогового счета, сформированная 1 января 2023 года, и сумма, зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, учитываемые при расчете подлежащих уменьшению сумм, используются один раз.

- В переходный период неизбежны ошибки...

- С 2023 года уплата налогов производится в качестве единого налогового платежа. В том числе за периоды до 2023 года, например, по имущественным налогам, в отношении которых декларирование отменено. Уточнить сальдо ЕНС можно по результатам сверки с налоговым органом.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Налоговым органам предписано временно не совершать активных действий при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, включая направление требований (письмо ФНС России от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@).

Можно предположить, что прежде взыскания налоговый орган обязан устранить имеющиеся с налогоплательщиком разногласия по формированию сальдо единого налогового счета. Поэтому налогоплательщику, не согласному с информацией о состоянии сальдо на своем ЕНС, целесообразно пройти сверку.

- Как получить сведения о сальдо единого налогового счета?

- Информация о сальдо доступна в "Личном кабинете налогоплательщика".

Можно запросить в налоговом органе справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета (пп. 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Положительное сальдо указывается со знаком "+", отрицательное - со знаком "-".

Отрицательное сальдо раскрывается в приложении к справке и содержит имеющиеся в налоговом органе детализированные сведения об обязанности лица по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Налоговый орган обязан представлять по запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган запроса налогоплательщика.

- На какую дату выдается справка о сальдо единого налогового счета?

- Формирование справок осуществляется только на текущую дату. Возможность формирования справки на предыдущие даты (отличные от текущей), а также на даты, приходящиеся на выходные или праздничные дни, отсутствует (в т.ч. в силу программного обеспечения налогового органа).

- Какова форма справки о сальдо?

- Действующая форма утверждена приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1128@.

Возможно получение оригинала справки как в электронной форме, так и на бумажном носителе.

Электронная форма позволяет сократить время. Получить такую справку возможно непосредственно в день направления запроса в налоговый орган либо на следующий рабочий день (на практике, справка формируется автоматически с использованием программного средства налогового органа). Справка, полученная в электронной форме, подписывается электронной подписью руководителя налогового органа.

Для формирования справки на бумажном носителе налоговому органу требуется время на регистрацию запроса, полученного от налогоплательщика, доведение его до исполнителя (как правило, на следующий рабочий день).

- Что делать, если существуют разногласия по сумме сальдо?

- Инициировать проведение сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа.

Налоговый орган по своей инициативе может предложить провести сверку. Сверка проводится на основе НК РФ и иных правовых актов, принятых в развитие его положений.

ФНС направлены типовые (рекомендуемые) формы заявления о представлении на бумажном носителе акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа и формы акта сверки (письмо ФНС России от 29.12.2022 N АБ-4-19/17879).

- Как проводится сверка?

- Срок сверки - три рабочих дня, если заявление о ее проведении направлено в электронном виде, и пять рабочих дней, если заявление подано на бумаге.

Сверка расчетов проводится совместно. По итогам налогоплательщик получает акт совместной сверки (пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Акт сверки формируется по каждому налогу (сбору, страховым взносам) отдельно (КБК, ОКТМО, КПП). Сверка может касаться всех КБК или некоторых КБК за определенный период (выбор за налогоплательщиком).

Акт сверки подписывается налогоплательщиком. Сверка может быть завершена с разногласиями по суммам (с указанием сумм по данным налогоплательщика и расхождений по суммам).

Это требует дополнительного рассмотрения документов, на основе которых на едином налоговом счете отражены соответствующие данные. Рассмотрение разногласий регулируется п. 54 Административного регламента (утв. приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@).

- Какие еще справки могут быть запрошены в налоговом органе в целях зачета - возврата?

- Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, представляется в течение пяти рабочих дней. Форма справки приведена в приказе ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1129@ и содержит разделы о поступлении, списании, остатках средств на ЕНС.

Справка формируется за период, не превышающий трех лет, предшествующих дню поступления в налоговый орган соответствующего запроса. Она должна содержать сведения о всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве единого налогового платежа, иных суммах, признаваемых в качестве единого налогового платежа, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов представляется по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа (по форме, утв. приказом ФНС России от 23.11.2022 N ЕД-7-8/1123@). Налогоплательщику можно рекомендовать направлять запрос о выдаче справки заранее (до даты, являющейся рабочим днем, по состоянию на которую требуется справка). Срок представления справки - в течение 10 рабочих дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса (п. 114 Административного регламента, утв. приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@).

Справки могут представляться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе. При использовании справки в электронной форме при необходимости к ней можно приложить файл с ЭП налогового органа.

- Как можно распорядиться положительной разницей на ЕНС?

- Такие средства налогоплательщик может вернуть, зачесть (пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Налоговый орган обязан осуществлять возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета, или осуществлять зачет указанных денежных средств (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Положения НК РФ о распоряжении средствами на едином налоговом счете в равной мере применимы налоговым агентом (п. 2 ст. 24 НК РФ).

- Как представляется заявление о зачете?

- Налогоплательщик вправе распорядиться положительным сальдо своего единого налогового счета по заявлению о распоряжении путем зачета (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Заявление представляется в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Формы и форматы заявлений утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@.

Целесообразно использовать утвержденные формы заявлений. Памятку по заполнению заявления о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога можно найти в письме ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@.

- Какие существуют варианты зачета?

- Форма заявления о зачете предусматривает четыре варианта распоряжения суммой, установленные п. 1 ст. 78 НК РФ:

- в счет налоговой обязанности другого лица;

- в счет своей предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страхового взноса;

- в счет решений налоговых органов, исполнение которых еще не началось;

- в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности.

В заявлении о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога указываются (согласно порядку заполнения отчетности по соответствующему платежу) КПП, ОКТМО, код бюджетной классификации, срок уплаты, наличие или отсутствие признака налогового агента при исполнении такой обязанности.

Исполнение обязанности будет отражено по сроку уплаты, установленному законодательством (пп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). Этот механизм стал использоваться при уменьшении сумм по УСН или ПСН в отчетном периоде на досрочно уплаченные страховые взносы.

Уже осуществленный налоговым органом зачет в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога может быть отменен по заявлению самого налогоплательщика (например, при возникновении задолженности). В этом заявлении указываются сведения из заявления, на основании которого был произведен зачет, и которое "отзывается". Отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Заявление о распоряжении путем зачета в счет исполнения решений налоговых органов может быть подано не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа. Между пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ и п. 1 ст. 78 НК РФ есть разночтения в части решений налоговых органов, в счет исполнения которых можно распорядиться положительным сальдо единого налогового счета.

- На основании чего осуществляется возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета?

- Основанием для возврата могут выступать (п. 1 ст. 79 НК РФ):

- заявление налогоплательщика;

- решения налогового органа о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза, о предоставлении налогового вычета по НДФЛ в соответствии со ст. 221.1 НК РФ.

- Как представляется заявление о возврате положительного сальдо?

- Заявление о возврате может быть представлено на бумажном носителе или в электронной форме по ТКС (п. 1 ст. 79 НК РФ).

- Верно ли, что в отношении положительного сальдо на едином налоговом счете нет ограничений по трехгодичному сроку использования?

- Да. C 1 января 2023 года налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Сроки перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа НК РФ не установлены. К единому налоговому платежу неприменимы такие характеристики, как авансовая уплата (досрочное перечисление) или просрочка перечисления сумм в качестве единого налогового платежа.

Срок подачи в налоговый орган заявления для возврата переплаты (суммы положительного сальдо на ЕНС) в ст. 79 НК РФ не установлен. В отдельных случаях (например, при возврате денежных средств на основании решения о возмещении НДС или акциза) порядок возврата средств из бюджета имеет особенности.

При этом "положительное сальдо единого налогового счета" и "излишне уплаченные (взысканные) суммы" - это разные понятия. НК РФ применительно к излишней уплате сознательно вместо слова "налог" использует слова "денежные средства".

- Что это означает?

- Временные ограничения в отношении сумм, которые могут быть учтены на едином налоговом счете, прежние. По общему правилу, они составляют три года со дня уплаты налога.

Суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет, в формировании сальдо единого налогового счета не участвовали (п. 2 ч. 3 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты прошло более трех лет. Исключением могут являться случаи перерасчета налогов, сборов, страховых взносов налоговым органом по основаниям, предусмотренным НК РФ (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Если перерасчет имущественных налогов осуществляется в связи с применением налоговой льготы и не влечет направление налогового уведомления в связи с таким перерасчетом (отсутствием налога к уплате в отношении соответствующего объекта налогообложения), то такой перерасчет проводится начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на льготу, в т.ч. если этот период превышает три года со дня перерасчета (письма ФНС России от 14.02.2023 N БС-3-21/2113@, от 01.04.2021 N БС-4-21/4356@).

Как и прежде, обратиться за получением основных налоговых вычетов по НДФЛ можно в течение трех лет по окончании налогового периода (календарного года), в котором были произведены соответствующие расходы, а для пенсионеров в отношении имущественных налоговых вычетов по приобретению жилья - в течение четырех лет (письмо ФНС России от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@).

- Предположим, о том, что сумма налога уплачена излишне, налогоплательщик узнал по истечении трех лет. Что можно предпринять?

- Обратиться в суд с заявлением о восстановлении срока. Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит разрешению с учетом совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08). В частности, причин, из-за которых налогоплательщик допустил переплату налога, и которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

Суд может признать причины пропуска срока уважительными.

Дата, с которой отсчитывается срок на возврат, может быть поставлена в зависимость от "внешних" обстоятельств: изменений законодательства, судебной практики в пользу налогоплательщика. Здесь имеются в виду решения Пленума, Президиума Верховного Суда РФ, содержащие оговорку о пересмотре (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ). Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

При обжаловании решения налогового органа в судебном порядке срок обращения за возвратом излишне взысканной суммы может рассчитываться не со дня уплаты, а со дня вступления в силу судебного акта по этой жалобе, который подтверждает, что инспекция взыскала излишнюю сумму налогов.

- Может начало течения срока для обращения за возвратом быть связано с датой составления акта налоговой проверки?

- Такая "переплата" встречается в случаях доначисления налогов по другой системе налогообложения, чем та, в рамках которой налогоплательщиком уплачивался налог.

В настоящее время формируется иной подход к излишней уплате налогоплательщиками-участниками схемы "дробления бизнеса". Возврат уплаченных ими сумм налогов в случае представления уточненных деклараций, "обнуливших" соответствующие налоговые обязанности для образования формальной переплаты, не допускается при наличии невозмещенного в полном объеме ущерба, причиненного бюджетам в результате совместных действий участников схемы "дробления бизнеса".

В возврате будет отказано, если суммы налогов, уплаченные участниками схемы "дробления бизнеса" в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, учтены налоговым органом при определении размера действительных налоговых обязательств в рамках периодов, охваченных проверкой налогоплательщика-организатора схемы (п. 2 письма ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@).

Следовательно, суммы налогов, уплаченные участниками схемы "дробления бизнеса", должны учитываться у налогоплательщика-организатора таковой при определении размеров подлежащих уплате налогов (определение Верховного Суда РФ от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144).

- При каких условиях налоговым органом может быть отказано в проведении зачета (возврата)?

- Из пунктов 2, 4 ст. 78, пунктов 1, 2 ст. 79 НК РФ следует, что в зачете (возврате) может быть отказано, если:

- заявление представлено в ненадлежащий налоговый орган (не по месту учета налогоплательщика);

- заявление подано в налоговый орган по истечении трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишней уплаты;

- заявление на возврат представлено при отсутствии (недостаточности) положительного сальдо на едином налоговом счете.

Обратим внимание, что налоговый орган вправе зачесть излишне взысканную сумму в счет погашения задолженности налогоплательщика. Вид платежа (федеральный, региональный, местный), по которому имеется недоимка, вид бюджета, уровень бюджетной системы значения не имеют. Зачет возможен в счет уплаты не только налога любого вида, но и страховых взносов, а также в счет погашения задолженности налогового агента.

- Каков срок исполнения заявления налогоплательщика о зачете?

- На осуществление зачета налоговому органу отводится один день. Срок исчисляется со дня, следующего за днем поступления заявления (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Если положительное сальдо уменьшилось по сравнению с суммой, указанной в заявлении, то зачет будет осуществлен частично. Налогоплательщику будет направлено сообщение об отказе в исполнении заявления, если сальдо оказалось нулевым или отрицательным.

- Будут ли начисляться пени, если в периоде проведения зачета возникла недоимка?

- По общему правилу при зачете в счет погашения недоимки на данную недоимку на основании ст. 75 НК РФ начисляются пени. Пени начисляются со дня возникновения недоимки по день принятия решения о зачете включительно (то есть не только день погашения недоимки, но и день ее возникновения входит в число дней, за которые начисляются пени).

Но в ситуации, когда переплата является подтвержденной, и налогоплательщиком заблаговременно (до наступления срока уплаты налога) представлено заявление о зачете, за период организационного оформления решения о зачете пени не начисляются (определение Верховного Суда РФ от 23.11.2020 N 305-ЭС20-2879).

Применительно к новым условиям при наличии подтвержденного положительного сальдо и заявления налогоплательщика о его распоряжении в счет исполнения решений налоговых органов нет оснований для пени за период фактического проведения налоговым органом зачета.

- Каков срок исполнения заявления налогоплательщика о возврате?

- Поручение на возврат передается налоговым органом в Федеральное казначейство не позднее дня, следующего за днем получения заявления (п. 3 ст. 79 НК РФ). Это срок для случая, когда у налогового органа и налогоплательщика нет разногласий по сумме.

Федеральному казначейству на исполнение поручения налогового органа о возврате отводится один рабочий день (п. 6 ст. 79 НК РФ).

Возврат осуществляется на указанный в заявлении банковский счет налогоплательщика, информация о котором имеется у налогового органа.

- Начисляются ли проценты на сумму излишне взысканного налога?

- Начисляются. НК РФ не содержит исключений в начислении процентов на сумму излишне взысканного налога при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета. Проценты будут начислены по день учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.

Кроме того, предусмотрено начисление процентов за дни нарушения срока возврата. Интересно, что начисление процентов начинается с 11-го дня, следующего за днем начала процедуры возврата (при том, что на нее отводится два дня).

Но НК РФ не предусматривает начисление процентов за пропуск налоговым органом срока проведения зачета.

Итак, пункты 4, 9 ст. 79 НК РФ предусматривают начисление процентов только на сумму излишне взысканных средств, а также в случае пропуска срока возврата.

- Как начисляются данные проценты?

- Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Проценты начисляются не только на излишне взысканный налог, но и на авансовые платежи, сборы, пени, штрафы.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка РФ.

Для определения размера ставки, действующей за календарный день, следует разделить ставку на количество дней в году.

При расчете суммы процентов используется фактическое число дней в календарном году (365 или 366, если год високосный). Именно этот показатель отражен в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13. Хотя рассмотренное дело касалось процентов, начисленных в соответствии со ст. 176 НК РФ за несвоевременный возврат возмещаемого НДС, выводы названного постановления применяются на практике в качестве универсального подхода. Данной позиции придерживается Минфин (письмо Минфина России от 18.07.2017 N 03-05-04-03/45570).

- Подлежат ли начислению проценты за день, в котором излишне взысканная сумма возвращена налогоплательщику?

- Проценты подлежат начислению за весь период использования бюджетом средств налогоплательщика. Начало исчисления этого периода приходится на день, следующий за днем изъятия средств, а завершение - на день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке (п. 36 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57), поскольку в этот день одновременно и происходит возврат, и продолжается незаконное удержание налоговым органом этих средств (постановление Президиума ВАС РФ от 24.12.2013 N 11675/13).

Тем самым период просрочки начинается со дня, следующего за днем взыскания, и заканчивается днем возврата (включительно).

В случае, если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган должен самостоятельно принять решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога.

Действующая редакция НК РФ не предусматривает порядка доплаты таких процентов.

- Предположим, налоговый орган осуществил зачет излишне взысканных сумм в счет погашения недоимки. Будут ли начисляться проценты в этом случае?

- Будут. Обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика. В том числе и при зачете (письмо ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431).

Для целей НК РФ единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с п. 4 или п. 9 ст. 79 НК РФ - со дня их начисления (пп. 4 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

- А если налогоплательщик ошибся при перечислении единого налогового платежа?

- При неправильном указании в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и (или) наименования банка получателя, повлекшем неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, обязанность по уплате налога не признается исполненной (пп. 4 п. 13 ст. 45 НК РФ).

Это может привести к начислению пеней и штрафа (в ряде случаев).

- Можно ли уточнить платежное поручение на уплату единого налогового платежа?

- Действующая редакция НК РФ прямо не предусматривает процедуры уточнения платежа (письмо ФНС России от 06.02.2023 N ЗГ-3-8/1441@).

В том числе нет никаких переходных положений для 2023 года, в течение которого можно использовать распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (ч. 14, 16 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

Несмотря на это представляется, что уточнить платеж возможно, если допущенная при оформлении платежного поручения ошибка не повлекла неперечисление денежных средств в бюджетную систему.

Иначе говоря, неправильно указанный счет казначейства может быть уточнен.

Но пени, начисленные в период передачи в банк платежного поручения, заполненного с ошибкой, пересчету не подлежат.

Также у налогового органа нет права самостоятельно принять решение об уточнении платежа при обнаружении им ошибки в оформлении поручения.

При ошибке в указании ИНН деньги могли быть использованы в счет исполнения обязанностей по уплате налога иного лица (п. 1 ст. 45 НК РФ).

- Как уточнить платеж?

- Подать в налоговый орган заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой. Форма заявления произвольная.

В заявлении должна содержаться просьба уточнить основание, тип, принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

К заявлению прикладываются документы, подтверждающие перечисление средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Срок вынесения решения по заявлению налогоплательщика - 10 рабочих дней. Этот срок, а также порядок работы налоговых органов с невыясненными платежами утверждены приказом ФНС России от 25.07.2017 N ММВ-7-22/579@.

Форма решения об уточнении платежа и порядок ее заполнения приведены в приказе ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-1/731@.