Безвозмездная передача в организациях бюджетной сферы: "старые" проводки по новым правилам - а что изменилось? (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2022 г.)

Безвозмездная передача в организациях бюджетной сферы:
"старые" проводки по новым правилам - а что изменилось?

10 февраля 2022 г.

Одной из главных задач, которая была поставлена финансовым ведомством в прошлом году, является новый порядок отражения в учете и отчетности организаций бюджетной сферы безвозмездных передач активов и обязательств, позволяющий не только выделить неденежные расчеты между участниками бюджетного процесса - казенными учреждениями, органами госвласти, органами местного самоуправления, но и обособить неденежные расчеты с бюджетными и автономными учреждениями. Такая потребность возникла в связи с вступлением в силу Стандарта "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность" и, как следствие, необходимостью провести сверку расчетов между всеми организациями бюджетной сферы, а также исключить взаимосвязанные показатели в части операций по безвозмездной передаче/получению активов и обязательств внутри сектора госуправления, включая бюджетные и автономные учреждения.

Одним из вариантов, который рассматривался Минфином России и даже принял форму Проекта приказа Минфина России "О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 N 157н..." в августе 2021 года, предусматривалось изменение наименования и назначения счета 304 04 "Внутриведомственные расчеты", введение новых аналитических счетов 304 Х4 "Консолидированные расчеты" для отражения расчетов внутри сектора госуправления начиная с расчетов между казенными учреждениями, подведомственными одному ГРБС, и вплоть до межведомственных расчетов с бюджетными и автономными учреждениями разных уровней бюджетов.

Вместе с тем на сегодняшний день Инструкции по учету не содержат ни новых счетов, ни новых проводок, а значит, схема отражения безвозмездных передач с участием организаций бюджетной сферы остается прежней. К тому же изменения в Инструкции по отчетности NN 191н и 33н, которые были внесены в конце 2021 года, отличаются от августовских проектов приказов по изменениям в порядок формирования отчетности и больше не предусматривают отражение в отчетности детализированных счетов 304 Х4.

Но! новый порядок отражения в учете безвозмездных передач уже существует благодаря одному очень важному документу - Приказу Минфина России от 19.11.2021 N 187н, который внес изменения в Порядок формирования и применения КБК N 85н. Именно Приказом N 187н начиная с 2022 года предусмотрен новый подход к кодировке безвозмездных неденежных поступлений и передач нефинансовых и финансовых активов (за исключением денежных средств и их эквивалентов), а также обязательств. В новостном материале от 21 января текущего года мы уже рассказывали о том, что для отражения неденежных поступлений и выбытий введены новые коды:

- статья аналитической группы подвида доходов бюджетов 190 "Безвозмездные неденежные поступления" с детализацией на подстатьи 191 - 198;

- элементы видов расходов 801 - 809 группы 800 "Иные межбюджетные ассигнования".

Напомним, что Порядок N 85н определяет правила формирования и применения КБК, которые необходимо использовать всем организациям бюджетной сферы для ведения бюджетного/бухгалтерского учета и составления бюджетной/бухгалтерской отчетности. Именно благодаря новым кодам реализован механизм, позволяющий выделить как безвозмездные неденежные поступления и передачи внутри сектора госуправления, так и неденежные расчеты с организациями госсектора и иными контрагентами.

Таким образом задача по внедрению нового порядка отражения в учете безвозмездных поступлений/передач выполнена, причем способ ее реализации - поистине "Соломоново решение" финансового ведомства, ведь менять корреспонденции счетов, давно ставшие привычными, не потребовалось, достаточно лишь правильно сформировать номер счета, а именно 1 - 17 разряды счетов 304 04, 401 10 и 401 20, и все неденежные расчеты будут разложены по полочкам как в учете, так и в отчетности.

Начиная с 2022 года безвозмездные неденежные поступления активов и обязательств следует отражать:

- субъектам бюджетного учета (казенным учреждениям и органам власти/местного самоуправления) с указанием в 1 - 17 разрядах номеров счетов 0 401 10 19Х, 0 304 04 ХХХ соответствующего уровню бюджета кода доходов 000 2 07 10000 00 0000 19Х "Безвозмездные неденежные поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации" с детализацией по подстатьям, элементам доходов кода вида доходов бюджетов, а также с детализацией статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 190 на подстатьи 191 - 199;

- автономным и бюджетным учреждениям с указанием в 15 - 17 разрядах номеров счетов 0 401 10 19Х, 0 304 04 000 соответствующей подстатьи 191 - 198 статьи АнКВД 190 "Безвозмездные неденежные поступления".

Безвозмездные передачи, в свою очередь, отражаются с указанием в 15 - 17 разрядах номеров счетов 0 401 20 2ХХ, 0 304 04 ХХХ соответствующего КВР 801 - 809 группы 800 "Иные межбюджетные ассигнования".

Отметим, что в части 24 - 26 разрядов в номерах счетов 304 04, 401 10 и 401 20 изменений не произошло, за одним исключением: начиная с 2022 года межбюджетные безвозмездные передачи капитального характера отражаются на счете 0 401 20 254 вместо использовавшегося ранее счета 0 401 20 251, на котором остались только межбюджетные передачи текущего характера.

Для правильного отражения в учете безвозмездных поступлений в сектор государственного управления и выбытий из него необходимо учесть следующие нюансы:

1. К неденежным поступлениям в целях применения АнКВД 191 - 198 относятся безвозмездные поступления в организацию бюджетной сферы имущества, иных активов и обязательств, за исключением денег, от других организаций/контрагентов, включая организации бюджетной сферы.

В свою очередь, к неденежным передачам в целях применения КР 801 - 809 относятся безвозмездные передачи от организации бюджетной сферы другим контрагентам, в том числе организациям бюджетной сферы

Иными словами, всегда присутствует вторая сторона безвозмездных неденежных расчетов. Например, оприходование излишков, выявленных по результатам инвентаризации, или восстановление в учете имущества, учтенного за балансом, к таким расчетам не относится, данные операции возникают внутри самого учреждения и контрагент - передающая сторона - отсутствует.

2. Выбор кода доходов бюджета, АнКВД, КВР зависит от того, кто является контрагентом. Для применения конкретного АнКВД 191 - 198 важно определить, ОТ КОГО поступили активы и обязательства. В свою очередь при передаче для выбора соответствующего КВР 801 - 809 важно, КОМУ переданы активы и обязательства.

3. Выбор корреспонденций по отражению безвозмездных передач внутри сектора государственного управления зависит от типа расчетов. Иными словами, нужно установить учредителя/ГРБС и публично-правовое образование, которым создана организация бюджетной сферы:- контрагент.

Тип расчетов	Между кем происходит безвозмездная передача
внутренние расчеты	между обособленными подразделениями и (или) головной организацией
внутриведомственные расчеты	между учреждениями в рамках одной главы/ведомства, подведомственными одному ГРБС/учредителю
межведомственные расчеты	между учреждениями в рамках одного публично-правового образования, подведомственными разным ГРБС/учредителям одного уровня бюджета
межбюджетные расчеты	между учреждениями, созданными различными публично-правовыми образованиями

4. Также необходимо выделять расчеты с организациями государственного сектора, к которым согласно п. 7.1 Порядка N 209н относятся:

- государственные (муниципальные) унитарные предприятия;

- государственные корпорации и компании;

- публично-правовые компании.

Отметим, что новый механизм формирования номеров счетов 1 304 04 000, 0 401 20 240, 0 401 20 250 и 0 401 20 280, предусмотренный в Порядке N 85н для кодировки безвозмездных неденежных передач и поступлений, еще не нашел своего отражения в Инструкциях по учету. Но, несмотря на пока существующий согласно п. 2 Инструкции N 162н, п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н особый порядок формирования номеров указанных счетов в ситуации, когда они корреспондируют со счетами 101 00 "Нефинансовые активы" (за исключением счетов 106 00 "Вложения в нефинансовые активы", 107 00 "Нефинансовые активы в пути", 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг") и 201 35 "Денежные документы", с отражением в 5 - 17 разрядах нулей, рекомендуем формировать номера счетов в части 15 - 17 разрядов по новым правилам уже сегодня, не дожидаясь внесения изменений в данные пункты Инструкций по учету. Но! для соблюдения всех норм законодательства такой порядок формирования номера счета с применением новых КВР 801 - 809 для счетов 1 304 04 000, 0 401 20 240, 0 401 20 250 и 0 401 20 280 при отражении в учете операций по безвозмездной передаче НФА необходимо закрепить в учетной политике. В таком случае будут выполнены требования как Порядка N 85н, так и Инструкций по учету NN 162н, 174н, 183н, которыми установлено право учреждений отражать в 1 - 17 разрядах номера счета, имеющих нулевые значения, соответствующие КБК для получения дополнительной аналитики.

Специальные таблицы помогут детально разобраться, как отражаются начиная с 2022 года безвозмездные поступления/передачи на примере безвозмездных поступлений/передач основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, в чем отличие ранее действующего порядка от нового.

1. Порядок отражения в учете безвозмездных поступлений нефинансовых активов для участников бюджетного процесса - казенных учреждений, органов госвласти, органов местного самоуправления (ПБС, АД, АИФДБ):

Что получаем	От кого	Было в 2021 году		Стало начиная с 2022 года
		1 - 17 разряды	Номер счета	1 - 17 разряды	Номер счета
Внутренние расчеты
ОС, НМА, НПА	- от головного учреждения; - от ОП (филиала)	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 304 04 3Х0	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 191	1 304 04 3Х0
МЗ			1 304 04 34Х		1 304 04 34Х
Внутриведомственные расчеты
ОС, НМА, НПА	от казенного учреждения, ГРБС	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 304 04 3Х0	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 192	1 304 04 3Х0
МЗ			1 304 04 34Х		1 304 04 34Х
ОС, НМА, НПА	от АУ/БУ	КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000 180	1 401 10 195	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 193	1 401 10 195
МЗ			1 401 10 191		1 401 10 191
Межведомственные расчеты
ОС, НМА, НПА	от казенного учреждения, иного ПБС, ГРБС	КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000 180	1 401 10 195	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 194	1 401 10 195
МЗ			1 401 10 191		1 401 10 191
ОС, НМА, НПА	от АУ/БУ	КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000 180	1 401 10 195	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 195	1 401 10 195
МЗ			1 401 10 191		1 401 10 191
Межбюджетные расчеты
ОС, НМА, НПА	от казенного учреждения, иного ПБС	КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000 180	1 401 10 195	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 196	1 401 10 195
МЗ			1 401 10 191		1 401 10 191
ОС, НМА, НПА	от АУ/БУ	КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000 180	1 401 10 195	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 197	1 401 10 195
МЗ			1 401 10 191		1 401 10 191
Расчеты с организациями госсектора
ОС, НМА, НПА	от ГУП, МУП, госкорпораций и компаний, публично-правовых компаний	КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000 180	1 401 10 195	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 198	1 401 10 195
МЗ			1 401 10 191		1 401 10 191
Расчеты с иными контрагентами, НЕ относящимися к сектору госуправления и организациям госсектора
ОС, НМА, НПА	от иных организаций, ИП	КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000 180	1 401 10 196	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 199	1 401 10 196
МЗ			1 401 10 192		1 401 10 192
ОС, НМА, НПА	от физических лиц	КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000 180	1 401 10 197	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 199	1 401 10 197
МЗ			1 401 10 193		1 401 10 193
ОС, НМА, НПА	от нерезидентов	КДБ 2 07 100Х0 ХХ 0000 180	1 401 10 198	КДБ 2 07 10ХХХ ХХ 0000 199	1 401 10 198
МЗ			1 401 10 194		1 401 10 194

2. Порядок отражения в учете безвозмездных передач нефинансовых активов для участников бюджетного процесса - казенных учреждений, органов госвласти, органов местного самоуправления (ПБС, АД, АИФДБ):

Что передаем	Кому	Было в 2021 году		Стало начиная с 2022 года
		1 - 17 разряды	Номер счета	1 - 17 разряды	Номер счета
Внутренние расчеты
ОС, НМА, НПА	- головному учреждению; - ОП (филиалу)	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 304 04 3Х0	КРБ ХХХХ 0000000000 801	1 304 04 3Х0
МЗ			1 304 04 34Х		1 304 04 34Х
Внутриведомственные расчеты
ОС, НМА, НПА	казенному учреждению, ГРБС	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 304 04 3Х0	КРБ ХХХХ 0000000000 802	1 304 04 3Х0
МЗ			1 304 04 34Х		1 304 04 34Х
ОС, НМА, НПА	АУ/БУ	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 401 20 281	КРБ ХХХХ 0000000000 803	1 401 20 281
МЗ			1 401 20 241		1 401 20 241
Межведомственные расчеты
ОС, НМА, НПА	казенному учреждению, иному ПБС, ГРБС	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 401 20 281	КРБ ХХХХ 0000000000 804	1 401 20 281
МЗ			1 401 20 241		1 401 20 241
ОС, НМА, НПА	АУ/БУ	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 401 20 281	КРБ ХХХХ 0000000000 805	1 401 20 281
МЗ			1 401 20 241		1 401 20 241
Межбюджетные расчеты
ОС, НМА, НПА	казенному учреждению, иному ПБС, ГРБС	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 401 20 251	КРБ ХХХХ 0000000000 806	1 401 20 254
МЗ			1 401 20 251		1 401 20 251
ОС, НМА, НПА	АУ/БУ	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 401 20 251	КРБ ХХХХ 0000000000 807	1 401 20 254
МЗ			1 401 20 251		1 401 20 251
Расчеты с организациями госсектора
ОС, НМА, НПА	ГУП, МУП, госкорпорациям и компаниям, публично-правовым компаниям	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 401 20 284	КРБ ХХХХ 0000000000 808	1 401 20 284
МЗ			1 401 20 244		1 401 20 244
Расчеты с иными контрагентами, НЕ относящимися к сектору госуправления и организациям госсектора
ОС, НМА, НПА	некоммерческим организациям, ИП	КРБ ХХХХ 0000000000 000	1 401 20 286	КРБ ХХХХ 0000000000 809	1 401 20 286
МЗ			1 401 20 246		1 401 20 246

3. Порядок отражения в учете безвозмездных поступлений нефинансовых активов для автономных и бюджетных учреждений:

Что получаем	От кого	Было в 2021 году		Стало начиная с 2022 года
		1 - 17 разряды	Номер счета	1 - 17 разряды	Номер счета
Внутренние расчеты
ОС, НМА, НПА	- от головного учреждения; - от ОП (филиала)	ХХХХ 0000000000 000 или ХХХХ 0000000000 180	0 304 04 3Х0	ХХХХ 0000000000 191	0 304 04 3Х0
МЗ			0 304 04 34Х		0 304 04 34Х
Внутриведомственные расчеты
ОС, НМА, НПА	- от казенного учреждения; - от ГРБС / учредителя	ХХХХ 0000000000 180	0 401 10 195	ХХХХ 0000000000 192	0 401 10 195
МЗ			0 401 10 191		0 401 10 191
ОС, НМА, НПА	от АУ/БУ	ХХХХ 0000000000 180	0 401 10 195	ХХХХ 0000000000 193	0 401 10 195
МЗ			0 401 10 191		0 401 10 191
Межведомственные расчеты
ОС, НМА, НПА	от казенного учреждения, иного ПБС, ГРБС	ХХХХ 0000000000 180	0 401 10 195	ХХХХ 0000000000 194	0 401 10 195
МЗ			0 401 10 191		0 401 10 191
ОС, НМА, НПА	от АУ/БУ	ХХХХ 0000000000 180	0 401 10 195	ХХХХ 0000000000 195	0 401 10 195
МЗ			0 401 10 191		0 401 10 191
Межбюджетные расчеты
ОС, НМА, НПА	от казенного учреждения, иного ПБС	ХХХХ 0000000000 180	0 401 10 195	ХХХХ 0000000000 196	0 401 10 195
МЗ			0 401 10 191		0 401 10 191
ОС, НМА, НПА	от АУ/БУ	ХХХХ 0000000000 180	0 401 10 195	ХХХХ 0000000000 197	0 401 10 195
МЗ			0 401 10 191		0 401 10 191
Расчеты с организациями госсектора
ОС, НМА, НПА	от ГУП, МУП, госкорпораций и компаний, публично-правовых компаний	ХХХХ 0000000000 180	0 401 10 195	ХХХХ 0000000000 198	0 401 10 195
МЗ			0 401 10 191		0 401 10 191
Расчеты с иными контрагентами, НЕ относящимися к сектору госуправления и организациям госсектора
ОС, НМА, НПА	от иных организаций, ИП	ХХХХ 0000000000 180	0 401 10 196	ХХХХ 0000000000 199	0 401 10 196
МЗ			0 401 10 192		0 401 10 192
ОС, НМА, НПА	от физических лиц	ХХХХ 0000000000 180	0 401 10 197	ХХХХ 0000000000 199	0 401 10 197
МЗ			0 401 10 193		0 401 10 193
ОС, НМА, НПА	от нерезидентов	ХХХХ 0000000000 180	0 401 10 198	ХХХХ 0000000000 199	0 401 10 198
МЗ			0 401 10 194		0 401 10 194

4. Порядок отражения в учете безвозмездных передач нефинансовых активов для автономных и бюджетных учреждений:

Что передаем	Кому	Было в 2021 году		Стало начиная с 2022 года
		1 - 17 разряды	Номер счета	1 - 17 разряды	Номер счета
Внутренние расчеты
ОС, НМА, НПА	- головному учреждению; - ОП (филиалу)	ХХХХ 0000000000 000	0 304 04 3Х0	ХХХХ 0000000000 801	0 304 04 3Х0
МЗ			0 304 04 34Х		0 304 04 34Х
Внутриведомственные расчеты
ОС, НМА, НПА	- казенному учреждению; - ГРБС / учредителю	ХХХХ 0000000000 000	0 401 20 281	ХХХХ 0000000000 802	0 401 20 281
МЗ			0 401 20 241		0 401 20 241
ОС, НМА, НПА	АУ/БУ	ХХХХ 0000000000 000	0 401 20 281	ХХХХ 0000000000 803	0 401 20 281
МЗ			0 401 20 241		0 401 20 241
Межведомственные расчеты
ОС, НМА, НПА	казенному учреждению, иному ПБС, ГРБС	ХХХХ 0000000000 000	0 401 20 281	ХХХХ 0000000000 804	0 401 20 281
МЗ			0 401 20 241		0 401 20 241
ОС, НМА, НПА	АУ/БУ	ХХХХ 0000000000 000	0 401 20 281	ХХХХ 0000000000 805	0 401 20 281
МЗ			0 401 20 241		0 401 20 241
Межбюджетные расчеты
ОС, НМА, НПА	казенному учреждению, иному ПБС, ГРБС	ХХХХ 0000000000 000	0 401 20 251	ХХХХ 0000000000 806	0 401 20 254
МЗ			0 401 20 251		0 401 20 251
ОС, НМА, НПА	АУ/БУ	ХХХХ 0000000000 000	0 401 20 251	ХХХХ 0000000000 807	0 401 20 254
МЗ			0 401 20 251		0 401 20 251
Расчеты с организациями госсектора
ОС, НМА, НПА	ГУП, МУП, госкорпорациям и компаниям, публично-правовым компаниям	ХХХХ 0000000000 000	0 401 20 284	ХХХХ 0000000000 808	0 401 20 284
МЗ			0 401 20 244		0 401 20 244
Расчеты с иными контрагентами, НЕ относящимися к сектору госуправления и организациям госсектора
ОС, НМА, НПА	некоммерческим организациям, ИП	ХХХХ 0000000000 000	0 401 20 286	ХХХХ 0000000000 809	0 401 20 286
МЗ			0 401 20 246		0 401 20 246

В заключение еще раз отметим - необходимо разграничивать безвозмездные неденежные поступления, возникающие в результате поступления или передач активов и обязательств извне, когда есть контрагент - передающая или принимающая сторона, и внутренние операции учреждения, такие как:

- оприходование имущества по результатам инвентаризации;

- оприходование матзапасов по результатам ремонтных работ;

- принятие к учету впервые вовлеченного в хозяйственный оборот земельного участка, госсобственность на который не разграничена;

- "поднятие" на баланс имущества с забалансовых счетов.

При формировании номеров счетов 0 401 10 199, 0 401 10 172, применяемых в указанных случаях, действуют другие правила и применяются коды, не относящиеся к подгруппе доходов 2 07 "Прочие безвозмездные поступления", а значит, и иные АнКВД, отличные от АнКВД 190. Запомнившейся многим "цифровой аналогии" между АнКВД и КОСГУ с 2019 года не существует.

Детально корреспонденции счетов и правила формирования номеров счетов для участников бюджетного процесса и АУ/БУ при безвозмездных неденежных передачах рассмотрены в специальной памятке "Передача активов и обязательств в секторе госуправления: проводки, КОСГУ"

Эксперт компании "Гарант",

государственный советник 1 класса Разрезова Татьяна