Энциклопедия решений. Заполнение Расчета по страховым взносам субъектами малого и среднего предпринимательства при применении пониженных тарифов (за 2022 год)

Заполнение Расчета по страховым взносам субъектами малого и среднего предпринимательства при применении пониженных тарифов

Смотрите в этом материале:

- приложение 1 к Разделу 1;

- подраздел 1.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование";

- подраздел 1.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование"

- приложение 2 к Разделу 1;

- раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"

Для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (далее - субъекты МСП) установлены дифференцированные тарифы страховых взносов (п. 2.1 ст. 427 НК РФ).

Поэтому при заполнении Расчета по страховым взносам субъектам МСП необходимо обратить внимание на особенности заполнения Приложений 1 и 2 к Разделу 1, а также Раздела 3 Расчета указанной категорией плательщиков.

Иные приложения и разделы Расчета заполняются МСП в общеустановленном порядке.

Приложение 1 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в Расчет включается столько Приложений 1 к Разделу 1 Расчета (либо только отдельных подразделов приложения 1 к разделу 1), сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (п. 4.4 Порядка).

Соответственно, субъекты МСП, производящие выплаты, облагаемые страховыми взносами, физическим лицам, в размерах, превышающих на конец календарного месяца ФМРОТ, и применяющие пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, должны включить в состав Расчета как минимум два Приложения 1 (п. 4.4 Порядка, п. 1.192 Контрольных соотношений..., направленных письмом ФНС России от 05.03.2022 N БС-4-11/2740@ (далее - Контрольные соотношения), письма ФНС России от 27.07.2020 N БС-4-11/12050@, от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@):

- первое - в отношении общего тарифа страховых взносов с указанием в строке 001 кода тарифа плательщика "01";

- второе - в отношении пониженных тарифов страховых взносов, установленных п. 2.1 ст. 427 НК РФ) с указанием в строке 001 кода тарифа плательщика страховых взносов "20".

Субъекты МСП, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, размер которых установлен п. 2 ст. 427 НК РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, а также в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов, Российском международном реестре судов, дополнительно включают в состав Расчета Приложение 1 по соответствующему коду тарифа плательщика (письмо ФНС России от 30.06.2020 N БС-4-11/10540@).

При этом Подраздел 1.3, в котором производится расчет сумм страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам, дважды заполнять не нужно.

Подраздел 1.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"

Субъектам МСП, применяющим одновременно тарифы для субъектов МСП и общеустановленные тарифы, необходимо помнить, что в строках 020 и 021 Подраздела 1.1 указывается численность лиц, с выплат которым были исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом, применяемым при заполнении подраздела 1.1 (общим или пониженным).

При заполнении строк 030 - 050 Подраздела 1.1 необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5.8 Порядка база для исчисления страховых взносов определяется по формуле:

строка 050 = строка 030 - строка 040 - строка 045

Данное равенство должно соблюдаться в отношении каждого применяемого страхователем тарифа, его нарушение служит основанием для направления налоговым органом требования о представлении в течение 5 рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений (п.п. 1.42 - 1.45 Контрольных соотношений).

В отношении физических лиц, база для исчисления страховых взносов в отношении которых за месяц не превысит ФМРОТ на начало расчетного периода, как и ранее строки 030 - 050 Подраздела 1.1 будут заполняться в общеустановленном порядке.

Обращаем внимание, что с величиной ФМРОТ подлежит сравнению именно база для начисления страховых взносов, а не общая сумма выплат в пользу физического лица за месяц. Это обусловлено тем, что тарифы страховых взносов применяются к базе для исчисления взносов, а не ко всем выплатам в пользу физических лиц (п. 1 ст. 425, п. 1 ст. 431 НК РФ, приложение к письму ФНС РФ от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).

Например, если в апреле сотрудник получил заработную плату в размере 10 000 руб. и материальную помощь в размере 5 000 руб., то в подразделе 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета по общему тарифу страховых взносов (код тарифа плательщика "01") начисление отразится следующим образом:

- строка 030 за апрель - 15 000 руб.;

- строка 040 за апрель - 4 000 руб.;

- строка 045 за апрель - 0 руб.;

- строка 050 за апрель - 11 000 руб.

В отношении физических лиц, база для исчисления страховых взносов за месяц в отношении каждого из которых превысит ФМРОТ на начало расчетного периода, при заполнении строк 030 - 050 необходимо будет учитывать следующее.

Действующие Расчет и Порядок не позволяют сначала определить базу для исчисления страховых взносов, а затем разбить ее на базу в пределах ФМРОТ и базу, превышающую указанную величину.

В такой ситуации, на наш взгляд, необходимо "отталкиваться" от того, что:

1. Страховые взносы по тарифу для субъектов МСП уплачиваются с разницы между базой и ФМРОТ, величина которого установлена на начало расчетного периода (приложение к письму ФНС РФ от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).

Вместе с тем, в отношении строки 050 должно соблюдаться равенство п. 5.8 Порядка.

В такой ситуации, на наш взгляд, в целях уменьшения налоговой базы на величину ФМРОТ на начало расчетного периода, страхователь может отразить в строках 030 суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, за минусом ФМРОТ на начало расчетного периода. При этом строки 040 и 045 будут заполнены в общеустановленном порядке.

2. Страховые взносы по общеустановленному тарифу уплачиваются с части базы, равной ФМРОТ.

В целях соблюдения правил п. 5.8 Порядка и Контрольных соотношений страхователь может отразить в строках 030 суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, в размере ФМРОТ, увеличенные на суммы выплат, необлагаемые страховыми взносами, и суммы расходов (вычетов), подлежащие отражению в строках 040 и 045 соответственно.

При этом строки 040 и 045 будут заполнены в общеустановленном порядке. Такой порядок обеспечивает единообразный подход к заполнению указанных строк вне зависимости от суммы выплат в пользу физического лица.

В строках 030 Подраздела 1.1, заполняемого в отношении пониженных тарифов страховых взносов, отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, за минусом ФМРОТ на начало расчетного периода, а также сумм выплат (расходов, вычетов), отраженных в строках 040 и 045 Раздела 1.1, заполняемого в отношении общего тарифа. При этом строки 040 и 045 будут иметь нулевые значения.

Например, в апреле сотруднику начислена заработная плата в размере 30 000 руб. и материальная помощь 5 000 руб. В Подразделе 1.1 начисление отразится следующим образом:

1) код "01":

- строка 030 за апрель - 17 890 руб. (13 890 руб. + 4 000 руб.);

- строка 040 за апрель - 4 000 руб.;

- строка 045 за апрель - 0 руб.;

- строка 050 за апрель - 13 890 руб.

2) код "20":

- строка 030 за апрель - 17 110 руб. (35 000 руб. - 13 890 руб. - 4 000 руб.);

- строка 040 за апрель - 0 руб.;

- строка 045 за апрель - 0 руб.;

- строка 050 за апрель - 17 110 руб.

Необходимо отметить, что уменьшение суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, на ФМРОТ является не совсем корректным с методологической точки зрения. Вместе с тем так как погрешности в заполнении строк 030 - 045 не приведут к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, это не приведет к негативным последствиям для страхователя (п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@).

Пример

Численность сотрудников ООО - субъекта МСП составляет восемь человек (не менялась с начала расчетного периода).

Семи сотрудникам была начислена заработная плата в общей сумме:

- Апрель - 210 000 руб.;

- Май - 210 000 руб.;

- Июнь - 210 000 руб.

Итого с января по июнь - 1 260 000 руб. (по 30 000 руб. в месяц каждому из сотрудников).

Одному сотруднику была выплачена заработная плата:

- Апрель - 10 000 руб.;

- Май - 10 000 руб.;

- Июнь - 10 000 руб.

Итого с января по июнь - 60 000 руб. (по 10 000 руб. ежемесячно).

Величина МРОТ, установленного федеральным законом на 01.01.2022, составила 13 890 руб.

Соответственно, строка 030 по общему тарифу составит:

- за полугодие - выплаты в размере ФМРОТ 13 890 руб. х 7 чел. х 6 мес. + выплаты ниже ФМРОТ (10 000 руб. х 1 чел. х 6 мес.) = 643 380 руб.;

- за апрель (май, июнь) - 13 890 руб. х 7 чел. + 10 000 руб. х 1 чел. = 107 230 руб.

По тарифу для субъектов МСП строка 030 составит:

- за полугодие - выплаты, облагаемые взносами (210 000 руб. х 6 мес.) - ФМРОТ (13 890 руб. х 7 чел. х 6 мес.) = 676 620 руб.;

- за апрель (май, июнь) - 210 000 руб. - 13 890 руб. х 7 чел. = 112 770 руб.

Так как в нашем примере строки 040 и 045 имеют нулевое значение, то значения строк 050 будет совпадать с соответствующими значениями строк 030.

Подраздел 1.1 в отношении общего тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.1 в отношении пониженного тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование"

Подраздел 1.2 заполняется аналогично Подразделу 1.1.

По строке 020 в соответствующих графах отражается количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом страховых взносов, применяемым при заполнении Подраздела 1.2.

Строка 050 Подраздела 1.2 определяется по формуле (п. 6.7 Порядка):

строка 050 = строка 030 - строка 040 - строка 045

Данное равенство должно соблюдаться в отношении каждого применяемого страхователем тарифа (п.п. 1.75 - 1.78 Контрольных соотношений).

В целях соблюдения п. 6.7 Порядка и Контрольных соотношений, полагаем, страхователь вправе в отношении физических лиц, база для исчисления страховых взносов за месяц в отношении каждого из которых превысит ФМРОТ на начало расчетного периода, в строке 030 Подразделов 1.2 указать:

- в отношении общего тарифа страховых взносов - величину ФМРОТ на начало расчетного периода, увеличенную на суммы выплат и расходов (вычетов), подлежащие отражению в строках 040 - 045 соответственно. При этом строки 040 - 045 будут заполнены в общеустановленном порядке

- в отношении тарифа для субъектов МСП - сумму выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, уменьшенную на ФМРОТ. При этом строки 040 - 045 будут иметь нулевое значение.

Приложение 2 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

В случае если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в расчет включается столько Приложений 2, сколько тарифов применялось (за исключением строк 070 - 080).

Порядком не предусмотрено исключения из общего правила в случае применения плательщиком взносов тарифа в размере 0%. Поэтому субъекты МСП, производящие выплаты, облагаемые страховыми взносами, физическим лицам, в размерах, превышающих на конец календарного месяца ФМРОТ на начало расчетного периода и применяющие пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, должны включать в состав РСВ два Приложения 2 (письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@):

1) в отношении общего тарифа страховых взносов с указанием в поле 001 кода тарифа плательщика "01" (письмо ФНС России от 29.05.2020 N БС-4-11/8821@).

При этом по строке 015 указывается общее количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы по указанному тарифу.

По строке 050 - база для расчета страховых взносов, равная ФМРОТ на начало расчетного периода в отношении каждого из указанных физических лиц.

2) в отношении тарифа для субъекта МСП с указанием в поле 001 кода тарифа плательщика страховых взносов "20".

При этом по строке 015 необходимо указать численность физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены взносы по тарифу для субъектов МСП.

По строке 050 - базу для расчета страховых взносов, рассчитанную в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 421 НК РФ, за вычетом ФМРОТ на начало расчетного периода в отношении каждого из физических лиц, база для расчета страховых взносов за месяц которых превысила ФМРОТ на начало расчетного периода.

Субъекты МСП, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, размер которых установлен соответствующими подпунктами п. 2 ст. 427 НК РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, а также в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов, Российском международном реестре судов, дополнительно включают в состав Расчета Приложение 2 по соответствующему коду тарифа плательщика (письмо ФНС России от 30.06.2020 N БС-4-11/10540@).

В строках 070 - 080 отражается информация в целом по плательщику страховых взносов (п. 9.1 Порядка).

В строке 080 отражается сумма взносов, указанная в строке 060 каждого заполненного страхователем Приложения 2, увеличенная на сумму возмещенных территориальными органами ФСС расходов, отраженную в строке 070.

Раздел 3 Расчета по страховым взносам
"Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"

При заполнении Раздела 3 Расчета субъектам МСП необходимо учитывать следующие особенности:

1. При заполнении Подраздела 3.2 при исчислении плательщиком страховых взносов выплат и иных вознаграждений физическому лицу, облагаемых страховыми взносами по разным тарифам, заполняется необходимое количество строк расчета (п. 17.18 Порядка).

Соответственно, субъекты МСП, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, должны заполнить Подраздел 3.2 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, а также сведения об исчисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование" в отношении каждого применяемого в отношении конкретного физического лица тарифа.

2. При заполнении графы 130 подраздела 3.2.1 указывают коды категории застрахованного лица (Приложение N 7 к Порядку):

Категория застрахованного лица	Код	Выплаты, к которым применяется код
Физические лица	НР	Выплаты и вознаграждения, сумма которых по итогам каждого календарного месяца равна или не превышает ФМРОТ на начало расчетного периода
	МС	Выплаты и вознаграждений, определяемые по итогам каждого календарного месяца как превышение над ФМРОТ на начало расчетного периода
Застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище в соответствии с с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1	ВЖНР	Выплаты и вознаграждения, сумма которых по итогам каждого календарного месяца равна или не превышает ФМРОТ на начало расчетного периода
	ВЖМС	Выплаты и вознаграждений, определяемые по итогам каждого календарного месяца как превышение над ФМРОТ на начало расчетного периода
Иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ	ВПНР	Выплаты и вознаграждения, сумма которых по итогам каждого календарного месяца равна или не превышает ФМРОТ на начало расчетного периода
	ВПМС	Выплаты и вознаграждений, определяемые по итогам каждого календарного месяца как превышение над ФМРОТ на начало расчетного периода
Категории застрахованных лиц поименованы в Приложении N 7 к Порядку	Коды категории застрахованных лиц, приведенные в Приложении N 7 к Порядку	Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, занятых на новых рабочих местах, а также в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом (международном) реестре судов, производимые плательщиками страховых взносов, поименованными в пп. 4, 11, 12, 13, 14, 16 п. 1 ст. 427 НК РФ и применяющими пониженные тарифы страховых взносов, размер которых установлен соответствующими подпунктами п. 2 ст. 427 НК РФ

Если в графе 130 Подраздела 3.2.1 по физическому лицу указан код "МС", то наличие еще одного Подраздела 3.2 по данному лицу с кодом "НР" является обязательным. Аналогичным образом проставляются коды:

- "ВЖМС" и "ВЖНР";

- "ВПМС и ВПНР" (п.п. 1.193 - 1.195 Контрольных соотношений).

При этом в отношении физического лица, база для исчисления страховых взносов с выплат которому не превышает размер предельной величины базы, в Подразделе 3.2.1 с кодом " НР " ("ВЖНР", "ВПНР") строка 150 по каждому значению поля 120 должна быть равна МРОТ (п.п. 1.196 - 1.198 Контрольных соотношений).

3. При необходимости заполнения Расчета на бумажном носителе сведения по строке 010 раздела 3, по строкам 020 - 110 Подраздела 3.1 заполняются на первом листе. На втором и последующих листах по строке 010 раздела 3 и по строкам 020 - 110 Подраздела 3.1 указываются прочерки.

4. В отношении каждого физического лица, которому не производились выплаты и иные вознаграждения за последние три месяца расчетного (отчетного) периода в строках 130-210 проставляются прочерки (п. 17.2 Порядка).

Пример

За второй квартал 2022 года работнику субъекта МСП начислена заработная плата в размере:

- Апрель - 30 000 руб.;

- Май - 30 000 руб.;

- Июнь - 30 000 руб.

Величина МРОТ, установленного федеральным законом на 01.01.2022, составила 13 890 руб.

Данная выплата была отражена в Подразделах 3.2 следующим образом:

Тема

Как заполнить и представить расчет по страховым взносам?

См. также

Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства

Заполнение Расчета по страховым взносам при превышении предельной величины базы для исчисления страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства