Энциклопедия решений. Заполнение Расчета по страховым взносам при превышении предельной величины базы для исчисления страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства (за 2022 год)

Заполнение Расчета по страховым взносам при превышении предельной величины базы для исчисления страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства

ФНС России в письме от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ разъяснила порядок расчета страховых взносов за месяц, в течение которого произошло превышение сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица над предельной величиной базы для исчисления страховых взносов (см. письмо Минфина России от 23.10.2020 N 03-15-06/92642).

Пример

Разберем приведенный порядок на примере заполнения Расчета за 2022 год:

Заработная плата сотрудника составляет 315 000 руб.

В апреле сумма выплат в пользу работника (315 000 руб. х 4 мес. = 1 260 000 руб.) превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ (1 032 000 руб.) на 228 000 руб.

В мае сумма выплат в пользу работника (315 000 руб. х 5 мес. = 1 575 000 руб.) превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС (1 565 000 руб.) на 10 000 руб.

Плательщик не имеет права на применение пониженных тарифов, отличных от тарифов для субъектов МСП.

Итоговые данные из Расчета за I квартал:

- сумма выплат (равна базе) - 41 670 руб. (общий тариф) и 903 330 руб. (тариф для СМП);

- сумма взносов на ОПС - 9 167,4 руб. (общий тариф) и 90 333 руб. (тариф для СМП);

- сумма взносов на ОСС на ВНиМ - 1 208,43 руб. (общий тариф) и 0 руб. (тариф для СМП).

1. ОСС на ВНиМ:

- общий тариф 2,9% применяется к сумме выплат, не превышающей ФМРОТ (13 890 руб.);

- пониженный тариф 0% применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ, но не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов (1 032 000 руб.).

В нашем примере превышение предельной величины произошло в апреле:

315 000 руб. х 4 мес. = 1 260 000 руб.

Сумма превышения 228 000 руб. (1 260 000 - 1 032 000) не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с п. 2 ст. 425 НК РФ.

Остальная часть выплат за апрель, которая составит 73 110 руб. (315 000 руб. - 228 000 руб. -13 890 руб.), будет облагаться по пониженному тарифу (как выплата, превышающая ФМРОТ), т. е. по ставке 0%.

Начиная с мая выплаты сотруднику не будут облагаться страховыми взносами (п. 2 ст. 425 НК РФ).

Соответственно в строке 020 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета по коду 01 в отношении общего тарифа будет отражена сумма:

- в апреле - 241 890 руб. (13 890 руб. + 228 000 руб.). При этом в строке 040 будет указано 228 000 руб.;

- в мае и в июне - 315 000 руб. (сумма выплат за месяц). При этом в строке 040 будет указано 315 000 руб.;

- всего с начала расчетного периода - 913 560 руб. (41 670 руб. + 241 890 руб. + 315 000 руб. + 315 000 руб.)

По коду 020:

- в апреле - 73 110 руб. (315 000 руб. - 228 000 руб. - 13 890 руб.). При этом в строке 040 будет указано 0 руб.;

- в мае и в июне - 0 руб. При этом в строке 040 будет указано 0 руб.;

- всего с начала расчетного периода - 976 440 руб. (903 330 руб. + 73 110 руб. + 0 руб. + 0 руб.)

Фрагмент Приложения 2 к Разделу 1 Расчета за полугодие 2021 года в отношении общего тарифа будет выглядеть следующим образом:

Фрагмент Приложения 2 к Разделу 1 Расчета за полугодие 2021 года в отношении тарифа для субъектов МСП будет выглядеть следующим образом:

2. ОПС:

1) общий тариф 22% применяется к сумме выплат, не превышающей ФМРОТ (13 890 руб.), но только до того момента пока не будет превышена предельная величина базы для исчисления страховых взносов (1 565 000 руб.).

После превышения предельной величины, к сумме выплат, не превышающей ФМРОТ (13 890 руб.) применяется общий тариф 10%;

2) пониженный тариф 10%, установленный для субъектов МСП п. 2.1 ст. 427 НК РФ, применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ, также до того момента пока не будет превышена предельная величина базы для исчисления страховых взносов (1 565 000 руб.). После превышения предельной величины тариф для субъектов МСП 10% применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ и превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов.

В нашем примере превышение предельной величины произошло в мае:

315 000 руб. х 5 мес. = 1 575 000 руб.

Сумма выплат равная ФМРОТ и не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов 13 890 руб. облагается по общему тарифу 22%.

Сумма превышения предельной величины базы и ФМРОТ 10 000 руб. (1 575 000 руб. - 1 565 000 руб.) облагается по тарифу 10%, установленному для субъектов МСП.

Остальная сумма выплат за май, превышающая ФМРОТ, но не превышающая предельную величину базы, которая составит 291 110 руб. (315 000 руб. - 10 000 руб. - 13 890 руб.) будет облагаться по пониженному тарифу, т. е. по ставке 10 %.

Начиная с июня сумма выплат, не превышающая ФМРОТ, будет облагаться по общему тарифу 10 %, а остальная часть выплат за месяц - по тарифу для субъектов МСП 10 %.

Соответственно в строке 030 Подраздела 1.1 по коду 01 в отношении общего тарифа будет отражена сумма:

- в апреле - 13 890 руб. При этом в строках 050 и 051 будет указано 13 890 руб. и 0 руб. соответственно;

- в мае - 13 890 руб. При этом в строках 050 и 051 будет указано 13 890 руб. и 0 руб. соответственно;

- в июне - 13 890 руб. При этом в строках 050 и 051 будет указано 13 890 руб.

По коду 020:

- в апреле - 301 110 (315 000 руб. - 13 890 руб.). При этом в строках 050 и 051 будет указано 301 110 руб. и 0 руб. соответственно;

- в мае - 301 110 (315 000 руб. - 13 890 руб.). При этом в строках 050 и 051 будет указано 301 110 руб. и 10 000 руб. соответственно;

- в июне - 301 110 (315 000 руб. - 13 890 руб.). При этом в строках 050 и 051 будет указано 301 110 руб.

Подраздел 1.1 в отношении общего тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.1 в отношении тарифа страховых взносов для субъектов МСП заполнен следующим образом:

3. Персонифицированные сведения о застрахованных лицах

В строках графы 150 Подраздела 3.2.1 указывается база для исчисления страховых взносов на ОПС в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов (п. 17.23 Порядка).

Соответственно в строках 150 подраздела 3.2.1 с кодом "НР" за апрель и май будет указано 13 890 руб., а в строке 150 за июнь - 0 руб.

В строках 150 подраздела 3.2.1 с кодом "МС" будут отражены суммы:

- апрель - 301 110 руб. (315 000 руб. - 13 890 руб.);

- май - 291 110 руб. (315 000 руб. - 13 890 руб. - 10 000 руб.);

- июнь - 0 руб.

Подраздел 3.2 в отношении общего тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 3.2 в отношении тарифа страховых взносов для субъектов МСП заполнен следующим образом:

Тема

Как заполнить и представить расчет по страховым взносам?

См. также

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства

Заполнение Расчета по страховым взносам субъектами малого и среднего предпринимательства при применении пониженных тарифов