Энциклопедия решений. Особенности уплаты отдельных налогов, страховых взносов на АУСН (декабрь 2024)

Особенности уплаты отдельных налогов, страховых взносов на АУСН

Смотрите в этом материале:

- исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ;

- исчисление страховых взносов на АУСН

Применение специального налогового режима предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

- организаций - налогов на прибыль, на имущество (ч. 4 ст. 2 Закона N 17-ФЗ);

- ИП - НДФЛ от предпринимательской деятельности, налога на имущество в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (ч. 5 ст. 2 Закона N 17-ФЗ);

- организаций и ИП - НДС (ч. 6 ст. 2 Закона N 17-ФЗ).

Подробнее см. От каких налогов и взносов освобождает применение АУСН?

Исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ на АУСН

Особенности исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ приведены в ст. 17 Закона N 17-ФЗ. Налогоплательщики, применяющие АУСН, осуществляют оплату труда наемных работников через уполномоченную кредитную организацию, на которую и возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, подлежащего уплате, в бюджет (ч. 4 - 8 ст. 17 Закона N 17-ФЗ):

1) налоговый агент представляет в уполномоченный банк информацию по каждому физлицу с указанием:

- данных, позволяющих идентифицировать налогоплательщика;

- сумм и вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и необлагаемых налогом);

- сумм стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

2) на основании полученной информации банк исчисляет НДФЛ не позднее следующего рабочего дня за днем получения данной информации и в этот же срок сообщает о сумме исчисленного налога налоговому агенту;

3) не позднее 5-го числа следующего календарного месяца банк отчитывается в налоговый орган о выплаченных доходах, предоставленных вычетах, перечисленном НДФЛ.

Примечание

Как разъяснила ФНС, налоговые агенты передают уполномоченному банку информацию только в отношении сумм доходов, подлежащих выплате, и налоговых вычетов, на которые может быть уменьшена эта сумма дохода. Уполномоченный банк на основании полученной информации исчисляет НДФЛ без учета ранее выплаченных сумм дохода и не обязан в целях исчисления НДФЛ получать информацию о ранее выплаченных суммах дохода или суммах дохода, которые выплачиваются через другой банк (письмо от 28.03.2022 N АБ-4-20/3688@).

Отметим также, что банк не суммирует налоговые базы с целью установления превышения 5 млн руб. (ч. 5 ст. 17 Закона N 17-ФЗ).

Соответственно, организации и ИП, которые применяют спецрежим, не сдают отчетность, предусмотренную для налоговых агентов (форма 6-НДФЛ), то есть на них не распространяются положения п. 2 ст. 230 НК РФ (ч. 11 ст. 17 Закона N 17-ФЗ).

По этой же причине работодатели на АУСН не предоставляют социальные и имущественные налоговые вычеты до окончания налогового периода согласно положениям абзаца второго п. 2 ст. 219 и абзаца первого п. 8 ст. 220 НК РФ (ч. 1 ст. 17 Закона N 17-ФЗ).

Примечание

Согласно ч. 9 ст. 17 Закона N 17-ФЗ в случае выплаты доходов без соблюдения порядка, предусмотренного ч. 6 ст. 17 Закона N 17-ФЗ (то есть минуя уполномоченный банк), налоговый агент представляет в налоговые органы через личный кабинет (ЛКН) не позднее 5-го числа следующего календарного месяца сведения о суммах и видах выплаченных доходов (облагаемых и необлагаемых), суммах стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, об исчисленных, удержанных и о перечисленных суммах НДФЛ в отношении этих доходов по каждому физлицу с указанием данных физического лица, позволяющих идентифицировать его.

Для доходов физических лиц, полученных от организаций и ИП, применяющих специальный налоговый режим, в том числе в виде оплаты труда, датой фактического получения дохода признается дата перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ч. 2 ст. 17 Закона N 17-ФЗ).

Сведения о полученных физлицами доходах и об удержанных суммах НДФЛ налоговый орган размещает в ЛКН налогового агента, который при обнаружении ошибок обязан через личный кабинет направить уточненные сведения в отношении налогоплательщика - физического лица для исправления, но не более чем за три календарных года, предшествующих календарному году направления указанной информации (ч. 10 и 12 ст. 17 Закона N 17-ФЗ).

Исчисление страховых взносов на АУСН

Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в период применения АУСН установлены нулевые тарифы страховых взносов (на ОПС, ОМС, ОСС на случай ВНиМ) и отсутствует обязанность по представлению расчета РСВ (ч. 1 и 2 ст. 18 Закона N 17-ФЗ).

Вместо этого информацию о суммах выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, они направляют в уполномоченный банк, который и отчитывается перед налоговым органом (ч. 3 и 4 ст. 18 Закона N 17-ФЗ).

Для обеспечения пенсионных прав и прав на получение пособий по обязательному социальному страхованию работников, занятых у налогоплательщиков, применяющих АУСН, из федерального бюджета за счет уплачиваемого налога фондам будут выделяться средства на компенсацию их выпадающих доходов.

При обнаружении ошибок в информации, представленной в налоговый орган, плательщик страховых взносов обязан через личный кабинет направить уточненные сведения для исправления информации (не более чем за три календарных года, предшествующих календарному году направления указанной информации) (ч. 6 ст. 18 Закона N 17-ФЗ).

Тема

Специальный налоговый режим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)"

См. также

Совмещение уплаты торгового сбора с применением АУСН

Налогоплательщики АУСН

Объект налогообложения, порядок признания доходов и расходов, налоговая база, ставки налога при АУСН

АУСН: исчисление, порядок и сроки уплаты налога