Энциклопедия решений. Налогообложение операций с цифровыми финансовыми активами, цифровыми правами, цифровой валютой (декабрь 2024)

Налогообложение операций с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- НДС;

- налог на прибыль;

- НДФЛ

Согласно ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ цифровыми финансовыми активами (ЦФА) признаются цифровые права (включающие денежные требования, возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам, права участия в капитале непубличного акционерного общества, право требовать передачи эмиссионных ценных бумаг), выпуск, учет и обращение которых возможны только путем внесения (изменения) записей в информационную систему.

Цифровыми правами признаются названные в таком качестве в частях 1 и 3 ст. 8 Федерального закона от 02.08.2019 N 259-ФЗ обязательственные и иные права, осуществление и распоряжение (ограничение распоряжения) которыми возможны только в информационной системе (ст. 141.1 ГК РФ), например:

1) право требовать передачи вещи (вещей);

2) право требовать передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав использования результатов интеллектуальной деятельности;

3) право требовать выполнения работ и (или) оказания услуг.

Примечание

Понятие "информационная система" определено Федеральным законом от 27.07.2006 N 149-ФЗ как совокупность содержащейся в базах данных информации и обеспечивающих ее обработку информационных технологий и технических средств.

Федеральный закон от 14.07.2022 N 324-ФЗ, вступивший в силу 14 июля 2022 г., внес поправки в НК РФ, регулирующие уплату налога на прибыль организаций, НДФЛ и НДС в отношении операций с такими инструментами. Все положения Закона N 324-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 14 июля 2022 года.

НДС

С 14 июля 2022 г. согласно новой редакции п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) услуг операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск ЦФА, операторов обмена ЦФА и (или) операторов инвестиционных платформ (абзацы 13-15 подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ):

- по оценке технической возможности допуска ЦФА и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, к обращению в информационных системах,

- предоставлению пользователям доступа к своим системам и идентификации пользователей,

- внесению (изменению) записей о ЦФА и (или) гибридных цифровых правах в информационных системах,

- осуществлению расчетов, связанных с выпуском ЦФА и (или) гибридных цифровых прав,

- а также прочих услуг, связанных с выпуском ЦФА и (или) гибридных цифровых прав, их учетом, обращением, выкупом (по перечню услуг, утверждаемому Правительством РФ);

2) цифровых финансовых активов (подп. 38 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Сделки с гибридными цифровыми правами облагаются НДС (п. 1 и 6.1 ст. 154, п. 6 ст. 155, п. 5.2 ст. 161, п. 8 ст. 167, п. 5 и 12 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

С 14 июля 2022 г. к внереализационными доходами налогоплательщика отнесены:

- доходы в виде денежных средств, причитающихся к получению налогоплательщиком - обладателем ЦФА и (или) гибридных цифровых прав, в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих ЦФА и (или) цифровых прав, не связанными с их выкупом у налогоплательщика (п. 26 ст. 250 НК РФ);

- доходы в виде сумм НДС, заявленного к вычету в результате выкупа цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, в случае, если указанное цифровое право было приобретено налогоплательщиком не у лица, его выпустившего (п. 27 ст. 250 НК РФ).

Одновременно внереализационными расходами признаются денежные средства, причитающиеся к выплате налогоплательщиком, выпустившим ЦФА и (или) гибридные цифровые права (за исключением выплат, связанных с их выкупом), в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав (подп. 19.9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но расходы в виде сумм денежных средств, причитающихся к выплате налогоплательщиком, выпустившим ЦФА, решением о выпуске которых предусмотрено обязательство по выплате дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных налогоплательщиком, во исполнение такого обязательства, при определении налоговой базы не учитываются (п. 12.1 ст. 270 НК РФ).

Порядок признания доходов (п. 3.1 ст. 271 НК РФ) и расходов (п. 5.3 ст. 272 НК РФ):

У эмитента ЦФА или цифровых прав		У обладателя ЦФА или цифровых прав
выкуп не предполагается	доход признается на дату получения денежных средств	выкуп предполагается	расходы признаются на дату выкупа. Первый правообладатель также может признать расход на дату реализации
срок выкупа не определен или составляет более 10 лет	доход признается на дату истечения десятилетнего срока с даты их выпуска	выкуп не предполагается, но определен срок, по истечении которого права прекращаются	расходы учитываются равномерно в течение указанного срока, если ранее не произойдет реализация
общий случай (срок выкупа менее 10 лет)	доход признается на дату выкупа	выкуп не предполагается и срок, по истечении которого права прекращаются, не определен	расходы признаются на дату реализации
расходы, понесенные при выкупе, признаются на дату выкупа		доходы, полученные в результате выкупа, признаются на дату выкупа

Особенности определения налоговой базы по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, установлены ст. 282.2 НК РФ.

Согласно новому п. 4.5 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями - обладателями ЦФА в случае, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, их выпустившим, применяется ставка налога в размере 13%. К доходам иностранных компаний в аналогичном случае будет применяться ставка налога на прибыль 15%.

НДФЛ

С 14 июля 2022 г. скорректирован порядок определения налоговый базы по НДФЛ:

В совокупность НБ, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%(15)%), включены НБ, каждая из которых определяется в отношении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):	В совокупность НБ, в отношении которой применяется ставка НДФЛ, предусмотренная абзацем первым п. 3 ст. 224 НК РФ (30%), включены НБ, каждая из которых определяется в отношении доходов физлиц - нерезидентов РФ (п. 2.2 ст. 210 НК РФ):
8.1) НБ по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 8.2	7.1) НБ по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, не связанных с их выкупом, в случае, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, их выпустившим*(1)
8.2) НБ по операциям с ЦФА в виде выплат, не связанных с их выкупом, в случае, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, их выпустившим

______________________________

*(1) в отношении доходов, получаемых в виде выплат, не связанных с выкупом ЦФА, в случае, если решением о выпуске этих ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти ЦФА, налоговая ставка устанавливается в размере 15% (абзац второй п. 3 ст. 224 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) гибридными цифровыми правами установлены ст. 214.11 НК РФ. Кроме того:

1) К доходам от источников в РФ отнесены суммы НДС, предъявленные лицом, выпустившим гибридное цифровое право, в результате выкупа указанного цифрового права и подлежащие вычету в соответствии с главой 21 НК РФ, в случае, если налогоплательщик не является первым обладателем указанного цифрового права (подп. 9.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).

2) ЦФА и (или) гибридные цифровые права, полученные налогоплательщиком безвозмездно или с частичной оплатой, отнесены к доходам, полученным в натуральной форме (подп. 1.2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Их стоимость в целях налогообложения определяется в порядке ст. 105.3 НК РФ.

Однако к доходам налогоплательщика в натуральной форме не относятся выполненные в интересах налогоплательщика работы (оказанные услуги) в результате выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права (п. 3 ст. 211 НК РФ).

3) Материальной выгодой признается:

- приобретение ЦФА и (или) гибридных цифровых прав у взаимозависимых физических лиц, организаций и ИП (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ), при этом налоговая база определяется как превышение их цены, определенной в порядке ст. 105.3 НК РФ, над ценой их реализации налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ);

- приобретение ценных бумаг, полученных в результате их мены на ЦФА и (или) гибридные цифровые права (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ), при этом налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой предусмотренных п. 3 ст. 214.11 НК РФ расходов по операциям с такими ЦФА, в результате мены которых были получены соответствующие ценные бумаги (абзац 3 п. 4 ст. 212 НК РФ).

4) Подаренные ЦФА и гибридные цифровые права, наряду со случаями дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, в общем случае не освобождаются от налогообложения (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

5) Датой фактического получения дохода по операциям с ЦФА и (или) гибридными цифровыми правами признается (п. 6 ст. 223 НК РФ):

- день выплаты дохода при получении дохода в денежной форме;

- день внесения в информационную систему записи (изменения записи) о совершении перехода прав при получении дохода в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

6) Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ЦФА и (или) гибридными цифровыми правами регулируется новой ст. 226.2 НК РФ.

Темы

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Налоговый учет доходов от реализации

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

НДС при передаче имущественных прав

Ставки налога на прибыль

Особенности налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

НДФЛ с материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами

НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, производных финансовых инструментов