Расчет по страховым взносам - 2022. Обзор изменений (подготовлено экспертами компании "Гарант", март 2022 г.)

Расчет по страховым взносам - 2022
(обзор изменений, которые необходимо учесть при заполнении расчета за первый квартал 2022 года и далее)

март 2022 г.

Приказом ФНС России от 06 октября 2021 г. N ЕД-7-11/875@ в новой редакции утверждена форма расчета по страховым взносам (далее - Расчет), порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения расчета) и формат предоставления в электронной форме. Данную форму необходимо применять, начиная с предоставления Расчета за 1 квартал 2022 года.

Обновления обусловлены окончательным отказом от применения "зачетного" принципа расходования средств ФСС и переходом нашей страны на систему прямых выплат. Так, в частности, из Расчета исключены строки, предназначенные для отражения сумм превышения расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами. Кроме того, ряд изменений касается отражения данных для применения пониженных тарифов отдельными категориями плательщиков.

Рекомендуем:

Формы документов Примеры заполнения Расчета по страховым взносам

Заполнение титульного листа Расчета

1. Изменены штрих-коды, указываемые на титульном и иных листах Расчета.

2. Уточнен порядок заполнения поля "Среднесписочная численность (чел.)"

Сведения о среднесписочной численности работников следует рассчитывать исходя из численности работников организации и ее обособленных подразделений. При этом обособленными подразделениями организации поле "Среднесписочная численность (чел.)" не заполняется (п. 2.11 Порядка заполнения Расчета).

3. Исключено поле "Код по ОКВЭД2"

Поправка носит технический характер. При осуществлении камеральной проверки Расчета налоговый орган руководствуется информацией о кодах ОКВЭД, присутствующей в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Необходимости в наличии этих сведений на Титульном листе Расчета в настоящее время нет.

4. Иные технические поправки на Титульном листе и др. листах Расчета

По всей форме Расчета присутствуют небольшие технические поправки, не несущие особой смысловой функции. Например, с Титульного листа удалены сноски, говорящие о том, что такие реквизиты, как наименование обособленного подразделения и отчество индивидуального предпринимателя указываются в соответствующих полях Расчета только при их наличии. Также в различных разделах Расчета удалены сноски, отражающие сведения об опубликовании Федеральных законов, ссылки на нормы этих Законом и т.п. Помимо этого присутствуют такие изменения как замена знаков "N" на слово "номер", удаление или появление скобок в наименовании тех или иных полей и прочие подобные поправки.

Заполнение приложения 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1

Исключено поле 002 "Признак выплат". Ранее здесь отражалась информация о признаке выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

"1" - прямые выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством территориальным органом Фонда социального страхования застрахованному лицу;

"2" - зачетная система выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством территориальным органом Фонда социального страхования плательщику.

Также исключена строка 070 "Произведено расходов на выплату страхового обеспечения". По данной строке в соответствующих графах отражались суммы произведенных расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Очевидно, что необходимость в данной информации отпала в связи с упразднением зачетной системы по страховым взносам в ФСС.

Этой же причиной вызвано редактирование наименования строки 080 (в прежней форме Расчета - 090):

Прежняя редакция	Новая редакция
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)	Сумма страховых взносов, подлежащая уплате

и исключение из данной строки граф, предназначенных для отражения признака отражаемой величины. Этот признак ранее принимал значение:

"1" - если указывалась сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате в бюджет;

"2" - если указывалась сумма превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Показатель строки 080 теперь рассчитывается как сумма строк 060 "Исчислено страховых взносов" и 070 "Возмещено Фондом социального страхования Российской Федерации расходов на выплату страхового обеспечения" (бывшая строка 080).

При заполнении Приложений 1 и 2 к Разделу 1 Расчета применяются новые коды тарифов страховых взносов

Коды тарифов страховых взносов приведены в Приложении N 5 к Порядку заполнения Расчета. Данное приложение дополнено новыми кодами:

1. 23 - применяют плательщики страховых взносов, получившие статус участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ).

При заполнении прежней формы Расчета эти плательщики должны были использовать код 13. Данный код был общим как для участников проекта об инновационных научно-технологических центрах (далее - ИНТЦ), так и для участников проекта "Сколково".

Напомним, что участникам данных проектов на период в течение 10 лет установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14% (пп. 10 п. 1, пп. 4 п. 2, п. 9 ст. 427 НК РФ). При этом п. 9 ст. 427 НК РФ определено, что в случае нарушения предусмотренных этой нормой условий применения пониженных тарифов, сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в котором имело место такое нарушение, подлежит восстановлению. Восстановление осуществляется исходя из тарифов страховых взносов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ (то есть исходя из общих тарифов). С 1 января 2022 года данное положение не распространяется на участников проекта "Сколково", т.е. теперь утрата участником проекта "Сколково" своего статуса по истечение десяти лет с момента его получения не обязывает восстанавливать страховых взносы. Для участников проекта ИНТЦ все осталось по-прежнему. В связи с этим, таким участникам присвоен новый, самостоятельный код тарифа страховых взносов.

2. 24 - применяют плательщики страховых взносов, основной вид экономической деятельности которых указан в п. 13.1 ст. 427 НК РФ (деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков).

Появление данных кодов связано с введением с 2022 года пониженных тарифов cвыше МРОТ для отдельных субъектов МСП, оказывающих услуги общепита (п. 13.1 ст. 427 НК РФ, вступивший в силу с 01.01.2022 года). Такие пониженные тарифы вправе применять плательщики страховых вносов - субъекты МСП, основным видом экономической деятельности которых является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков и среднесписочная численность работников которых превышает 250 человек по данным единого реестра субъектов МСП, в случае соответствия плательщика условиям, определенным подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. В частности, в общем случае по итогам предшествующего календарного года сумма доходов таких плательщиков по данным налогового учета не должна превышать в совокупности 2 млрд рублей, а удельный вес определенных по данным налогового учета доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов должен составлять не менее 70.

Кроме того, из Приложения N 5 исключен код 21. Данный код использовали плательщики страховых взносов, которые применяли пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2020 года N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 172-ФЗ). Напомним, что Закон N 172-ФЗ устанавливал нулевые тарифы страховых взносов за апрель, май, июнь 2020 года для плательщиков страховых взносов, пострадавших от распространения COVID 19.

Из Расчета исключены:

- приложение 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации" к разделу 1;

- приложение 4 "Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета" к разделу 1;

- приложения 5 "Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 3 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации" к разделу 1.

Приложения 3 и 4 исключены все по той же причине - переход РФ на систему прямых выплат по пособиям из ФСС РФ. Что касается Приложения 5, то оно применялось только для расчетного периода 2020 года (п. 13.1 прежнего Порядка заполнения Расчета).

Общее количество Приложений к Разделу 1 сократилось с 9 до 7

В связи с этим изменена нумерация данных приложений. Приложениям, в старой форме расчета имеющим номера с 5.1 по 9, присвоены новые номера с 3 по 7.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер