Раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"

Заполнение Раздела 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"

При заполнении графы 1 следует учитывать изменения, внесенные в справочник "Коды операций". Так, некоторые коды операций из данного справочника были исключены, другие - добавлены. Кроме того, внесены поправки в наименования некоторых кодов.

1. В конце 2020 года в РФ была создана федеральная территория "Сириус" (см. Федеральный закон от 22.12.2020 N 437-ФЗ "О федеральной территории "Сириус"). Установление, введение и взимание налогов и сборов на данной территории осуществляется в особом порядке, в том числе, с 1 января 2022 года для федеральной территории "Сириус" предусмотрен особый порядок налогообложения НДС (см. Федеральный закон от 11.06.2021 N 199-ФЗ):

а) из под объекта налогообложения по НДС выведены следующие операции (п. 2 ст. 146 НК РФ):

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну федеральной территории "Сириус";

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов публичной власти федеральной территории "Сириус", в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена нормативными правовыми актами федеральной территории "Сириус";

- передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам публичной власти федеральной территории "Сириус";

- передача на безвозмездной основе имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, органам публичной власти федеральной территории "Сириус";

- передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну федеральной территории "Сириус";

- оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну федеральной территории "Сириус";

- выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда федеральной территории "Сириус", реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ;

- операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего казну федеральной территории "Сириус", выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- передача на безвозмездной основе органам публичной власти федеральной территории "Сириус" результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, находящихся в государственной или муниципальной собственности и переданных во временное владение и пользование налогоплательщику в соответствии с договорами аренды, а также объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, созданных налогоплательщиком в течение срока действия договоров аренды, в случае заключения этим налогоплательщиком в отношении данных объектов концессионных соглашений в соответствии с ч. 1 ст. 51 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях".

Указанные поправки послужили основанием для внесения соответствующих корректировок в графу "Наименование операции" по кодам 1010802, 1010804, 1010805, 1010813, 1010814, 1010815, 1010827, 1010830 и 1010831.

б) расширен перечень необлагаемых НДС операций (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Так, с 2022 года не подлежит налогообложению реализация услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимаются пошлины и сборы, взимаемые органами публичной власти федеральной территории "Сириус". В связи с этим изменено наименование кода 1010251.

2. Из под объекта налогообложения исключены отдельные операции, связанные с организацией и проведением различных международных спортивных мероприятий (пп. 13 п. 2 ст. 146 НК РФ). Федеральным законом от 20.04.2021 N 101-ФЗ срок действия данной льготы был продлен по 31 декабря 2021 года включительно. В связи с этим изменено наименование кода 1010820.

3. Со 02.07.2021 не облагается НДС безвозмездное выполнение работ (оказание услуг), передача имущественных прав (пп. 21 п. 2 ст. 146 НК РФ):

- органами госвласти, органами местного самоуправления, корпорацией развития МСП и ее дочерними обществами, организациями, включенными в единый реестр в соответствии с Законом N 209-ФЗ, в рамках поддержки субъектов МСП;

- организациями, осуществляющими функции по поддержке экспорта в соответствии с Законом N 164-ФЗ, в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке экспорта.

Причем данное освобождение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года (ч. 16 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ).

Для отражения таких операций в разделе 7 Декларации по НДС предусмотрен новый код - 1010832.

Примечание

Данный код фактически использовался при заполнении Декларации и в 2021 году, см. письмо ФНС России от 17.09.2021 N СД-4-3/13315@.

4. В соответствие с действующими положениями НК РФ приведено наименование кода 1010245:

Прежняя редакция Приложения N 1 к Порядку заполнения Декларации

Новая редакция Приложения N 1 к Порядку заполнения Декларации

Реализация услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено Кодексом

Реализация услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено Кодексом

5. С 01.01.2022 в пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ внесены изменения, которые выводят из-под налогообложения НДС и операции по реализации (передаче для собственных нужд) племенных рыб, а также эмбрионов и молоди, полученных от племенных рыб, по правительственному перечню.

Эти нововведения послужили основанием для внесения соответствующих корректировок в графу "Наименование операции" по коду 1010233.

6. 1 января 2021 года истек срок действия льготы в отношении безвозмездного оказания услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с Законом Российской Федерации о поправке к Конституции Российской Федерации от 14.03.2020 N 1-ФКЗ "О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти". Данные операции не подлежали обложению НДС в период с 1 марта 2020 года по 31 декабря 2020 кода (см. ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 26.03.2020 N 68-ФЗ).

Код 1011209, предназначенный для отражения этих операций, соответственно, исключен из справочника "Коды операций".

7. В 2022 году планировалось проведение в РФ чемпионата мира FIA "Формула-1". Пункт 2 ст. 149 НК РФ был дополнен подпунктом 32.1, на основании которого в период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2025 года по не подлежит налогообложению реализация (см. Федеральный закон от 11 июня 2021 г. N 196-ФЗ):

- услуг по реализации иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA "Формула-1", включающих в себя право на популяризацию мероприятия и право называть мероприятие российского этапа указанного чемпионата "Чемпионат мира FIA "Формула-1";

- рекламных услуг, реализуемых организацией, которая приобрела права, указанные в абзаце втором настоящего подпункта, на территории объекта спорта для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии "Формула-1" и объектов инфраструктуры, обеспечивающих функционирование указанного объекта спорта.

Для этих операций в Разделе 7 Декларации предусмотрен новый код 1011213.

Примечание

Данный код фактически использовался при заполнении Декларации и в 2021 году, см. письмо ФНС России от 02.07.2021 N СД-4-3/9403@.

8  С 1 января 2022 года на территории РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС оказание услуг общественного питания (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):

- через объекты общепита (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания);

- вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание) (см. также письмо Минфина России от 01.10.2021 N 03-07-07/79758).

Льготой можно воспользоваться при одновременном соблюдении условий, установленных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.

См. подробнее в Энциклопедии решений. Освобождение от НДС реализации услуг общественного питания с 2022 года.

Справочник "Коды доходов" дополнен кодом 1011214, который предназначен для отражения этих операций в Разделе 7 Декларации.

Остальные листы Декларации заполняются в прежнем порядке.