Основные мероприятия по переходу на федеральные стандарты - 2022 и формированию входящих остатков на 1 января 2022 года для учреждений бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2022 г.)

Основные мероприятия по переходу на федеральные стандарты - 2022 и формированию входящих остатков на 1 января 2022 года для учреждений бюджетной сферы

2022 г.

В 2018 - 2021 годы вступили в силу 23 федеральных стандарта бухгалтерского учета государственных финансов (далее - Стандарт). С 01.01.2022 обязательны к применению еще пять новых Стандартов:

1	Биологические активы
2	Метод долевого участия
3	Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность
4	Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам
5	Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции

Также внесены изменения в Порядок N 85н и Порядок N 209, регулирующие положения о применении кодов бюджетной классификации в 2022 году.

Кроме Порядка N 85н, начиная с 2022 года всем организациям бюджетной сферы следует применять утвержденные приказом Минфина России от 08.06.2021 N 75н "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)" (далее - Приказ N 75н):

- коды видов доходов бюджетов и соответствующие им коды аналитической группы подвидов доходов бюджетов (приложение N 1 к Приказу N 75н);

- коды классификации источников финансирования дефицитов бюджетов и соответствующие им коды аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов (приложение N 5 к Приказу N 75н);

- коды направлений расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, финансовое обеспечение (софинансирование) которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, а также межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов, имеющих целевое назначение, предоставляемых из федерального бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации) (раздел II Приложения N 11 к Приказу N 75н).

Вот примерный перечень мероприятий, которые следует провести каждой организации бюджетной сферы в связи с переходом на новые нормы законодательства, регулирующего порядок ведения бюджетного и бухгалтерского учета, включая федеральные стандарты - 2022:

1. Определите цель использования животных и растений, выделите объекты, относящиеся к биологическим активам

С 01.01.2022 положения Стандарта "Биологические активы" обязательны к применению.

К биологическим активам относятся живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), естественный рост и восстановление которых находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемых им в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг.

Иными словами, относить к биологическим активам (классифицировать в качестве биоактивов) следует те живые организмы, а именно животные, растения и грибы, которые учреждение (субъект учета) разводит, выращивает (т. е. культивирует) для получения биологической продукции.

В свою очередь к биологической продукции относится сельскохозяйственная и иная продукция как результат деятельности по биотрансформации, т. е. полученная в результате роста, вырождения, продуцирования (вырабатывания, производства) и размножения живых организмов, предназначенная для отчуждения, реализации (для продажи). Биологическая продукция учитывается по тем же правилам, что и готовая продукция. В частности, первоначальная стоимость биологической продукции на дату выпуска продукции (дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости продукции) определяется как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) биологической продукцией (п. 26 Стандарта "Запасы").

Обратите внимание - не все продукты биотрансформации относятся к биологической продукции. Существует два условия:

- во-первых, к биологической продукции относится сельскохозяйственная и иная продукция как результат деятельности по биотрансформации, полученная (собранная) от биологических активов (путем ее отделения от биоактивов, сбора/вылова биоактивов, прекращения жизнедеятельности биоактивов).

- во-вторых, к биологической продукции относятся предназначенные для отчуждения (реализации) продукты биотрансформации объектов основных средств, непроизведенных активов, биоресурсов, не находящихся на балансе субъекта учета, относящихся к животному и растительному миру.

Пример

На территории образовательного учреждения посажен яблоневый сад. Разведением и выращиванием фруктовых деревьев с целью продажи яблок учреждение не занимается. Посадка и дальнейший уход за яблонями осуществляется в рамках образовательной деятельности. Соответственно, яблоневый сад для учреждения - это биологический ресурс (не биологический актив). Яблоки, являясь продуктом биотрансформации, полученным от биоресурсов, но собранные в саду учреждения не для продажи, а для собственного потребления (для приготовления пищи), не будут относится к биологической продукции, их следует учесть в составе матзапасов, а именно на счете 105 02 "Продукты питания".

Если цель получения и использования продуктов биотрансформации - их отчуждение (продажа без последующей обработки или с последующей обработкой/переработкой, использование в качестве сырья для изготовления готовой продукции), они учитываются в качестве биологической продукции в составе запасов, а именно на счете 105 07 "Готовая продукция". Примеры биологической продукции: молоко, шерсть, поваленные деревья, хлопок, тушки цыплят, рыба, икра, фруктовые плоды, злаки и зерно.

При этом биологическая продукция, полученная от биологических активов, может использоваться не только для реализации (отчуждения), но и для собственных нужд учреждения - в такой ситуации, как и готовая продукция, биологическая продукция переводится в состав матзапасов или основных средств.

Вместе с тем, в качестве биологической продукции не учитывается такой продукт биотрансформации, как молодняк животных, полученных в качестве приплода от животных, учтенных в составе биоактивов, если непосредственно приплод не предназначен для отчуждения (продажи) или приплод не достиг параметров, необходимых для его реализации (отчуждения), нужны его выращивание и откорм. Приплод в зависимости от цели дальнейшего использования может быть принят к учету непосредственно в составе биоактивов (см. пп. 7, 16 Стандарта "Биологические активы", раздел 4 Методрекомендаций). В том случае, когда решение о готовности к реализации принимается в отношении приплода, выращивать и докармливать который не планируется (не требуется), он учитывается в составе биологической продукции.

Живые организмы могут относится к разным категориям объектов бухгалтерского учета, и, как следствие, учитываться в составе основных средств, непроизведенных активов, биологических активов или материальных запасов.

Одним из критериев отнесения живых организмов - объектов, относящихся к животному и растительному миру - к объектам балансового учета является непосредственный контроль, ответственность и управление учреждения (субъекта учета) над их естественным ростом и восстановлением. Вместе с тем данный критерий в равной степени установлен как для учета живых организмов в составе биологических ресурсов, а именно в составе основных средств (п. 45 Инструкции N 157н), так и для учета живых организмов в составе биоактивов (п. 6 Стандарта "Биологические активы").

Обратите внимание - живые организмы также могут учитываться в составе непроизведенных активов, но, в отличие от биоресурсов, относящихся к основным средствам, и биоактивов животные и растения, учитываемые в составе непроизведенных активов являются НЕкультивируемыми, их естественный рост и воспроизводство НЕ находятся под непосредственным контролем и управлением субъекта учета, и в отношении таких биоресурсов устанавливается право собственности (п. 6 Стандарта "Непроизведенные активы").

Живые организмы	Контроль над естественным ростом и восстановлением живых организмов
Основные средства (счет 101 07 "Биологические ресурсы")	ДА
Биологические активы (запланирован счет 113 00 "Биологические активы")	ДА
Непроизведенные активы (счет 103 03 "Прочие непроизведенные активы")	НЕТ Относятся к группе непроизведенных активов "Некультивируемые биологические ресурсы": - водные биоресурсы и объекты животного мира, обитающие в дикой природе, находящиеся в состоянии естественного роста и воспроизводства, для которых устанавливаются нормативы допустимого изъятия (допустимого улова); - объекты растительного мира, а именно участки леса, расположенные в границах земель лесного фонда (древесные растения, находящиеся в состоянии естественного роста и возобновления на территории лесных участков). Особенность: отражаются в учете уполномоченными органами, осуществляющими в соответствии с законодательством РФ функции по управлению государственным имуществом в сфере некультивируемых биологических ресурсов. Оценка производится на основе будущих поступлений от предоставления права пользования ресурсами - выдача специальных разрешений, лицензий и прочее

Кроме того, дикорастущие многолетние насаждения могут учитываться, например, на дополнительно введенном забалансовом счете или не являются объектом учета, если не соответствуют критериям активов. Одним из критериев как раз является контроль над естественным ростом и восстановлением объекта (см. письма Минфина России от 22.09.2020 N 02-07-10/83030 и N 02-07-05/83031, от 17.03.2021 N 02-07-10/20147).

Для отнесения живых организмов к определенной категории объектов бухгалтерского учета необходимо установить цель их культивирования (разведения, выращивания) и направление использования. Объекты животного и растительного мира учитываются на разных счетах бухгалтерского (бюджетного) учета в зависимости от цели и направления использования:

Биологические ресурсы в составе основных средств	Биологические активы	Материальные запасы
Цель (направление) использования живых организмов (животных, растений, грибов)
Собственное потребление, использование для собственных нужд (не для продажи, отчуждения, получения биопродукции), в том числе животные и многолетние насаждения, предназначенные - для полевых работ; - для целей озеленения; - в качестве защитных лесов (например, многолетние насаждения, образующие ветрозащитные и снегозащитные лесные полосы); - для разбивки парков (например, фруктовые деревья); - в питомниках для собственных нужд. Например, многолетние декоративные травянистые растения и кустарники, выращиваемые в питомниках с целью озеленения города, иной территории	Получение (сбор) биологической продукции Обратите внимание - к биоактивам относятся живые организмы, достигшие или не достигшие своей биологической зрелости, независимо от срока их полезного использования или продолжительности жизненного цикла. Например, семьи пчел, однолетние насаждения, выращиваемые для получения биологической продукции (цветов, рассады, семян и прочее). Приплод от биоактивов животноводства также относится к биоактивам	Семенной и посадочный материал (семена, саженцы, грибницы и прочее) до момента высадки/посева (учитывается в составе прочих матзапасов на счете 105 06)
Научно-исследовательские работы, селекционные цели. Например, растения или части растений, полученные в ходе селекционных достижений. Условие отнесения живых организмов к основным средствам - их срок полезного использования (жизненный цикл) должен составлять более 12 месяцев	Восстановление и поддержание биологического разнообразия в рамках выполнения возложенных функций и (или) исполнения государственного задания при осуществлении переданных полномочий по реализации государственной политики в сфере поддержания и сохранения биологического разнообразия	Научно-исследовательские работы, селекционные цели. Например: - растения или части растений, полученные в ходе селекционных достижений; - подопытные животные. Условие отнесения живых организмов к запасам - срок полезного использования (жизненный цикл) не более 12 месяцев
Образовательная деятельность. Например, животные в зооуголке. Условие отнесения живых организмов к основным средствам - их срок полезного использования (жизненный цикл) должен составлять более 12 месяцев		Образовательная деятельность. Условие отнесения живых организмов к запасам - срок полезного использования (жизненный цикл) не более 12 месяцев
Осуществление перевозок (в том числе рабочий скот). Например, специальные породы лошадей, используемые для перевозки тяжеловесных грузов, волы, верблюды, используемые в качестве живой тяговой силы, иной рабочий скот		Биологическая продукция (учитывается на счете 105 07 "Готовая продукция"). Например, осуществлен перевод (реклассификация) биоактивов в состав биологической продукции в момент ее сбора (вылов, прекращение жизнедеятельности)
Развлечения и отдых (в том числе животные и растения в зоопарках, ботанических садах). Например: - взрослые животные в зоопарке, который не проводит активную программу по разведению животных и редко продает животных или животноводческую продукцию; - декоративные животные, содержащиеся в ботанических садах		Живые организмы, используемые в текущей деятельности субъекта учета (не в целях получения биопродукции) в течение периода, не превышающего 12 месяцев
Обеспечение обороны, безопасности государства и населения, правоохранительной деятельности. Например, служебные собаки		Приплод молодняка, который получен НЕ от биоактивов. Например, приплод от биоресурсов, учтенных в составе основных средств: приплод рабочего скота до момента перевода в основное стадо, приплод животных в зоопарке до перевода в состав взрослых животных.

В целях перехода на Стандарт нужно выполнить следующие мероприятия:

Шаг 1. Проанализируйте, относятся ли учтенные на балансовых и забалансовых счетах живые организмы (животные, растения, грибы) к биологическим активам - определите цель их культивирования (разведения, выращивания) и направление использования. Выявите неучтенные биологические активы.

В частности, биологические активы до перехода на положения Стандарта могут быть учтены в составе:

- основных средств (например, животные в основном стаде, фруктовые сады, иные многолетние растения, предназначенные для получения биологической продукции);

- материальных запасов (например, молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала);

- вложений в основные средства (например, капитальные вложения в многолетние насаждения до достижения эксплуатационного возраста: до укоренения и приживания или до наступления стадии плодоношения, цветения);

- дополнительно введенных забалансовых счетах (например, дикорастущие многолетние насаждения, не признанные активами до момента достижения стадии плодоношения).

Для учета биологических активов в Методических рекомендациях предусмотрен счет 113 00. До введения новых счетов в Единый план счетов рекомендуем обособить биологические активы, используя, например, дополнительную аналитику (субконто) к счету, на котором в настоящее время учтены живые организмы, относящиеся к биологическим активам.

Шаг 2. Уточните положения учетной политики.

В рамках формирования учетной политики необходимо урегулировать следующие положения ведения бухгалтерского учета объектов биологических активов:

- порядок определения стоимостных оценок биологических активов, приобретаемых в результате необменных операций, а также при признании приплода, плодов и побегов растений, иного количественного и качественного увеличения животных или растений, в том числе признаваемых биологической продукцией (п. 16 Стандарта "Биологические активы");

- порядок определения справедливой стоимости (нормативно-плановой стоимости для целей реализации) для ежегодной (на иную отчетную дату) переоценки объектов биологических активов до справедливой стоимости (п. 22 Стандарта "Биологические активы");

- особенности определения единицы бухгалтерского учета объектов биологических активов (п. 8 Стандарта Биологические активы");

- особенности применения первичных (сводных) учетных документов (в том числе электронных) при отражении операций по объектам биологических активов. При ведении бухгалтерского учета биологических активов операции по поступлению, оприходованию, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию принятия решения о списании) объектов биологических активов отражаются на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом;

- порядок проведения инвентаризации объектов биологических активов.

Например, порядок оценки приплода животных, полученных в организации, предусмотрен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792, а также Методическими рекомендациями по учету затрат в животноводстве, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73.

Также стоимость биологических активов, в частности, животных на выращивании и откорме (например, молодняка крупного рогатого скота, свиней) может меняться в зависимости от прироста (привеса) живой массы животных. Порядок стоимостной оценки (расчета) прироста живой массы животных, периодичность формирования и порядок признания результатов в учете также следует закрепить в учетной политике. В частности, себестоимость прироста живой массы молодняка, по каждой половозрастной группе, и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется в том числе расходами на их содержание.

В зависимости от характера использования биологических активов, порядка их приобретения единицей объекта биологических активов является номенклатурная (реестровая) единица либо однородная (реестровая) группа биологических активов.

В качестве единицы объектов биоактивов может быть установлена однородная группа для объектов, сходных по своим характеристикам, способам использования и относящихся к одной группе биоактивов.

Например, учету по однородной группе могут подлежать:

- животные по видам: коровы, лошади, овцы и др. (в зависимости от половозрастной группы), объединенные в стадо;

- растения по видам: яблони, розы и др. (в зависимости от достижения биологической зрелости), объединенные в виде сада, плантации, питомника.

Номенклатурная единица в качестве единицы учета выбирается в случае, если необходимо обеспечить раздельный аналитический учет однородных биологических активов. Такой подход применяется при небольшом количестве разновидностей биологических активов.

Так, учет по номенклатурной единице может быть организован следующим образом:

- редкие животные, растения (вид, порода и др.);

- животные по видам, породам и др. (например, корова ярославской породы, форель радужная)

- растения, грибы по видам, сортам и др. (например, яблоня сорта "Антоновка золотая").

Шаг 3. Определите порядок обособления фактических затрат учреждения, произведенных при осуществлении деятельности по биотрансформации.

Необходимо проанализировать и выделить расходы учреждения, которые осуществляются ДО момента (даты) получения (сбора) биопродукции или выбытия биоактивов с балансового учета, т. е. затраты, произведенные учреждением для создания благоприятных условий биологического преобразования живых организмов - их роста, увеличения массы, размножения, продуцирования биопродукции.

К затратам учреждения, произведенным при осуществлении деятельности по биотрансформации, в частности, относятся: затраты на заработную плату сотрудников, участвующих в сборе биологической продукции, культивировании биоактивов, затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов и других самоходных машин), иного оборудования (систем управления стадом, доильного оборудования), затраты по орошению земель, затраты на удобрения почвы, закупку комбикорма, заготовку/закупку сена и и соломы, зеленой массы на корм скоту, закупку посадочного материала, средств защиты растений и животных и прочее.

Особенность фактических затрат на биотрансформацию - их отнесение на отчетную дату на финансовый результат, такие затраты не влияют на стоимость и последующую оценку биоактивов (абз. 2 п. 22 Стандарта "Биологические активы"). Вместе с тем они формируют себестоимость биологической продукции (см. разделы 4, 8 Методрекомендаций).

Для учета затрат на биотрансформацию в Методических рекомендациях предусмотрен счет 110 00. До введения нового счета в Единый план счетов рекомендуем обособить затраты на биотрансформацию, произведенные учреждением в 2022 году, используя, например, дополнительную аналитику к счету 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", к иному счету, на котором учтены такие расходы.

Шаг 4. Определите порядок обособления вложений учреждения в биологические активы, произведенные в 2022 году при их приобретении.

Для учета вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты биологических активов при их приобретении в Методических рекомендациях предусмотрен счет 106 00 "Вложения в биологические активы" (с учетом уже существующего счета 106 05 допускаем возможность введения нового счета 106 07). До введения нового счета в Единый план счетов необходимо обособить вложения учреждения в биологические активы, произведенные в 2022 году при их приобретении, используя, например, дополнительную аналитику к счету 106 01 "Вложения в основные средства", к иным счетам, на которых отражены фактические вложения на приобретенных объектов биоактивов, в целях возможной корректировки оборотов текущего года при переходе на новый план счетов.

Обратите внимание - п. 11.6 Порядка N 209н предусмотрена отдельная подстатья 360 "Увеличение стоимости биологических активов" КОСГУ, на которую относятся операции по поступлению (принятию к учету) биологических активов, а также расходы по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к биологическим активам.

Можно предположить, что расчеты с контрагентами по расходам, направленным на приобретение биоактивов, будут обособлены на отдельных счетах 206 36 и 302 36, счете 208 36 при осуществлении расчетов по приобретению биологических активов через подотчетное лицо. До введения новых счетов в Единый план счетов рекомендуем обособить расчеты на приобретение биоактивов, произведенные учреждением в 2022 году, используя, например, дополнительную аналитику (субконто) к счетам 206 00, 208 00, 302 00, на которых учтены такие расчеты.

2. Сформируйте перечень объектов инвестирования

Начиная с отчетности за 2022 год при ее формировании необходимо учесть положения Стандарта "Метод долевого участия".

Стандарт устанавливает порядок отражения инвестиций и информации об инвестициях с применением метода долевого участия в годовой отчетности.

К инвестициям относятся финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия. В Едином плане счетов для отражения операций с такими объектами учета предназначен счет 204 00 "Финансовые вложения".

Так, что одним из способов осуществления финансовых вложений организациями бюджетной сферы является участие в уставных капиталах (фондах) организаций.

Положения Стандарта применяются как субъектами бюджетной отчетности, так и бюджетными/автономными учреждениями, уполномоченными осуществлять инвестиции.

В частности, органы государственной власти и органы местного самоуправления при реализации своих полномочий вправе принимать участие в государственных (муниципальных) предприятиях (учреждениях) (ст. 114 ГК РФ, п. 1.1 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ). Кроме того, участниками хозяйственных обществ (акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью) и вкладчиками в товариществах на вере могут быть публично-правовые образования. Согласно нормам действующего законодательства органы власти и местного самоуправления (а также казенные учреждения в рамках исполнения переданных полномочий и функций) могут осуществлять от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований полномочия собственника (права акционера, участника) в отношении акций (долей) в уставном (складочном) капитале юридического лица.

В свою очередь бюджетные и автономные учреждения вправе выступать учредителем (участником) хозяйственных обществ, товариществ на вере (п. 6 ст. 66 ГК РФ, пп. 2, 4 ст. 24 Закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, ч. 6. ст. 3, п. 5 ч. 1. ст. 11 Федерального закона N 174-ФЗ).

В целях применения положений Стандарта необходимо проанализировать показатели, учтенные на счете 204 00, и выделить объекты инвестирования и инвестиции, которые подлежат корректировке с применением метода долевого участия.

Порядок учета финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия, регулируется положениями Стандарта "Финансовые инструменты".

Так, финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете на следующих счетах (см. п. 23 Стандарта "Финансовые инструменты", подп. "е" п. 2 Методрекомендаций к Стандарту "Финансовые инструменты"):

0 204 31 000 "Акции";

0 204 34 000 "Иные формы участия в капитале";

0 204 52 000 "Доли в международных организациях";

1 204 32 000 "Участие в государственных (муниципальных) предприятиях";

1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".

Вместе с тем не все финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, относятся к инвестициям в целях применения Стандарта и подлежат раскрытию в отчетности с применением метода долевого участия.

В целях применения положений Стандарта нужно выполнить следующие мероприятия:

Шаг 1. Проанализируйте показатели на счете 204 00 "Финансовые вложения".

При наличии показателей на аналитических счетах счета 204 00, необходимо выделить из общего объема финансовых вложений те показатели, которые относятся к инвестициям в целях применения Стандарта, а также подлежат корректировке на годовую отчетную дату с применением метода долевого участия.

Счет бухгалтерского учета	Инвестиции, которые могут подлежать корректировке с применением метода долевого участия	Финансовые активы, к которым положения Стандарта НЕ применяются
0 204 21 000 "Облигации"	х	Облигации, векселя относятся к группе: - финансовые активы, удерживаемые до погашения; - финансовые активы, предназначенные для перепродажи (см. подп. "г" и "д" п. 2 Методрекомендаций к Стандарту "Финансовые инструменты")
0 204 22 000 "Векселя"	х
0 204 23 000 "Иные ценные бумаги, кроме акций"	х	Иные ценные бумаги (кроме акций) относятся к группе "финансовые активы, предназначенные для перепродажи" (см. подп. "д" п. 2 Методрекомендаций к Стандарту "Финансовые инструменты")
0 204 31 000 "Акции"	Акции, которые относятся к группе "Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия". К инвестициям относятся акции, приобретенные (полученные) с целью получения доходов от участия	Акции, которые относятся к группе "Финансовые активы, предназначенные для перепродажи". Обособление финансовых активов, предназначенных для перепродажи, от финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия (инвестиций), учитываемых на счете 0 204 31 000 "Акции" осуществляется в разрезе аналитики, определяемой в рамках управленческого учета. Обратите внимание - Стандарт "Метод долевого участия" не применяется в отношении инвестиций, предназначенных для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы.
1 204 32 000 "Участие в государственных (муниципальных) предприятиях"	Участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий относится к группе "Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия"	х
1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".	х	Несмотря на то, что участие в государственных (муниципальных) учреждениях, а именно участие учредителя в бюджетных и автономных учреждениях, относится к группе "Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия", показатель на счете 1 204 33 000 не подлежит корректировке с применением метода долевого участия - государственные (муниципальные) учреждения не являются объектами инвестирования в целях применения Стандарта
0 204 34 000 "Иные формы участия в капитале"	Участие в капитале хозяйственных обществ, товариществ, прочих корпоративных юридических лиц, государственных корпораций, учредителем которых выступает Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование, бюджетное, автономное учреждение, относится к группе "Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия"	х
0 204 52 000 "Доли в международных организациях"	Доли в международных организациях относятся к группе "Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия", показатель также может подлежать корректировке с применением метода долевого участия - при признании международной организации объектом инвестирования в целях применения Стандарта	х
0 204 53 000 "Прочие финансовые активы"	х	Прочие финансовые активы не относятся к группе "Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия"

Шаг 2. До конца 2022 года назначьте лицо (лица), ответственное(ые) за формирование перечня объектов инвестирования и инвестиций, которые подлежат корректировке при формировании годовой отчетности с применением метода долевого участия, а также за предоставление в структурное подразделение, осуществляющее ведение бухгалтерского учета (бухгалтерию), информации по таким объектам инвестирования, включенным в группу объектов инвестирования.

В частности, для отражения информации в отчетности об инвестициях с применением метода долевого участия необходимо обладать информацией о доле участия субъекта учета и отчетности (уполномоченного органа, учреждения) в объекте инвестирования на отчетную дату - конец отчетного (финансового) года. Также необходимы данные бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта инвестирования, включенного в группу объектов инвестирования, за год, предшествующий отчетному.

Установите предельный срок и порядок представления необходимой информации.

Шаг 3. Проанализируйте инвестиции, сформируйте перечень объектов инвестирования и соответствующие им инвестиции, которые подлежат корректировке при формировании годовой отчетности с применением метода долевого участия - иными словами, определите группу объектов инвестирования.

В соответствии с п. 8 Стандарта объектом инвестирования является юридическое лицо, учрежденное Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием, государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждением, являющееся:

1. корпоративным юридическим лицом (в частности, акционерным обществом, обществом с ограниченной ответственностью, товариществом)

2. государственным и муниципальным унитарным предприятием;

3. государственной корпорацией.

Обратите внимание - государственные (муниципальные) учреждения (казенные, бюджетные, автономные) не относятся к объектам инвестирования.

Инвестором, в свою очередь, является публично-правовое образование или государственное (муниципальное) бюджетное, автономное учреждение, осуществляющее расходы, направленные на создание инвестиций (уполномоченный орган, учреждение).

Стандартом предусмотрен ряд условий, при наступлении которых объекты инвестирования не подлежат включению в группу объектов инвестирования за отчетный год, а инвестиции не подлежат корректировке в отчетности с применением метода долевого участия

Во-первых, корректировке подлежат показатели годовой отчетности, и при отсутствии показателя на конец года объект инвестирования и соответствующая ему инвестиция не включается в группу объектов инвестирования и корректировке с применением метода долевого участия не подлежит.

Во-вторых, Стандартом предусмотрено поэтапное включение юридических лиц - объектов инвестирования, в группу объектов инвестирования

Отчетный год	Группа объектов инвестирования	Условия корректировки на отчетную дату	Примечание
2022	Особо значимые объекты инвестирования	На первом этапе корректировка показателей и раскрытие в годовой отчетности за 2022 год информации об инвестициях с применением метода долевого участия осуществляется по решению субъекта консолидированной отчетности (ГРБС, учредителя) с учетом требований финоргана соответствующего публично-правового образования в отношении особо значимых объектов инвестирования	Согласуйте критерии отнесения объектов инвестирования к особо значимым с субъектом консолидированной отчетности, финорганом
2023	государственные корпорации И особо значимые объекты инвестирования	Корректировка показателей и раскрытие в годовой отчетности за 2023 - 2024 годы информации об инвестициях с применением метода долевого участия в отношении особо значимых объектов инвестирования осуществляется по решению субъекта консолидированной отчетности (ГРБС, учредителя) с учетом требований финоргана соответствующего публично-правового образования
2024	государственные и муниципальные унитарные предприятия + государственные корпорации + особо значимые объекты инвестирования
с 2025 года	ВСЕ объекты инвестирования: корпоративные юрлица + государственные и муниципальные унитарные предприятия + государственные корпорации + особо значимые объекты инвестирования	Корпоративные юрлица включаются: - при условии, что доля участия инвестора в капитале организации на отчетную дату составляет 20% и более общего количества голосующих акций (долей, паев, вкладов); - вне зависимости от размера доли участия инвестора в его капитале (имуществе), при условии, что решения указанного юрлица в соответствии с учредительными документами (соглашениями) могут приниматься инвестором и иными участниками (акционерами) указанного юрлица только единогласно	Необходимо осуществлять наблюдение за долей участия инвестора в капитале организации на отчетную дату

Расчет корректирующих показателей стоимости инвестиций с применением метода долевого участия при формировании годовой отчетности для каждого объекта инвестирования, включенного на годовую отчетную дату в группу инвестирования, производится на основании данных консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта инвестирования за год, предшествующий отчетному. Например, при формировании бюджетной отчетности за 2023 год (на 01.01.2024) расчет корректирующих показателей производится на основании отчетности ГУП, МУП за 2022 год (на 01.01.2023).

Корректировка показателей стоимости инвестиций отражается на забалансовых счетах на конец года, в результате происходит формирование информации об инвестициях в годовой отчетности с применением метода долевого участия. Кроме того, информацию о таких объекта инвестирования и инвестициях в порядке, предусмотренном разделом IV Стандарта, следует раскрыть в текстовой части Пояснительной записки.

3. Сформируйте входящие остатки на 01.01.2022

Шаг 1. Сформируйте бухгалтерскую (бюджетную) отчетность за 2021 год.

Шаг 2. Проверьте, нет ли объектов бухгалтерского учета, которые следовало учесть уже в 2021 году и даже раньше.

При выявлении таких объектов после даты принятия и утверждения годовой отчетности за 2021 год скорректируйте входящие остатки на 01.01.2022 в порядке исправления ошибки прошлых лет.

Шаг 3. Скорректируйте рабочий план счетов (при необходимости) и текстовую часть учетной политики.

Шаг 4. Перенесите исходящие остатки, сложившиеся по итогам 2021 года, и сформируйте входящие остатки текущего года.

Данная процедура осуществляется в межотчетный период путем переноса на начало текущего года (на 01.01.2022) исходящих остатков отчетного года, сформированных на конец 2021 года на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета, включая "обнуление" остатков на забалансовых счетах 17 и 18, "обнуление" оборотов, сформировавшихся в течение 2021 года, по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, а также формирование остатков по счетам расчетов по прочей дебиторской (кредиторской) задолженности с отражением в 26 разряде номера счета третьего разряда соответствующих подстатей КОСГУ 560 "Увеличение прочей дебиторской задолженности" и 730 "Увеличение прочей кредиторской задолженности", отражающего классификацию институциональных единиц.

Операции, связанные с переносом исходящих остатков отчетного года и формированием входящих остатков текущего года являются техническими (технологическими) операциями и не относятся к операциям межотчетного периода. В Сведениях (ф. 0503173 и ф. 0503773) результат переноса не отражается, изменение входящих остатков на 01.01.2022 не происходит.

Шаг 5. Измените в межотчетный период входящие остатки на 1 января 2022 года.

Уточнение номеров счетов производится по счетам аналитического учета в связи с новым порядком применения КБК, изменением Порядка применения КОСГУ.

Отразите такие изменения и корректировки входящих остатков в межотчетный период (31.12.2021) через счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформируйте Журнал операций межотчетного периода. Данные об изменении остатков по счетам в отчетность 2021 года уже не попадут - будут скорректированы только остатки на 01.01.2022 в отчетности 2022 года.

Шаг 6. При составлении отчетности за 2022 год отразите информацию об изменении входящих остатков на 01.01.2022 в Сведениях (ф. 0503173 и ф. 0503773), раскройте причины изменений в разделе 4 тестовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760).

В случае если значение показателей в группировочных строках Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) не изменилось, но по аналитическим счетам, включенным в указанные строки, показатели изменились в межотчетный период согласно журналу операций межотчетного периода, в соответствующих графах и строках Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) отражается значение равное нулю (в формате 0,00)

Обратите внимание, что корректировка входящих остатков в связи с изменением порядка применения кодов бюджетной классификации (кодов доходов, кодов расходов, в том числе КВР, КОСГУ) при формировании Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) подлежит отражению в графе 9 Раздела 1 с указанием кода причины "06 - иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации". В результате показатели в группировочных строках Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) не меняются, но меняются аналитические счета этих строк, и в графе 9 Раздела 1 сформируется значение, равное нулю. Наличие нулевого показателя в графе 9 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) пояснит изменение входящих остатков по номерам счетов, отраженных в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769), а именно изменение аналитического кода по классификационному признаку поступлений и выбытий, указываемого в 1 - 17 разрядах номера счета, вследствие изменений в бюджетной классификации с 1 января 2022 г.

С помощью наших рекомендаций Вы легко разберетесь, какие операции необходимо отразить в межотчетный период для корректировки входящих остатков на 01.01.2022.

Внимание

Отражение операций на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета осуществляется только с применением действующих на отчетную дату счетов, определенных в Инструкциях по учету. До внесения изменений в Инструкции по учету формирование показателей на счетах бухгалтерского учета, не предусмотренных Единым планом счетов, не производится, в том числе в целях перехода на положения Стандарта "Биологические активы", а также в связи с введением новых подстатей 254 - 256 КОСГУ для отражения расчетов по безвозмездным перечисления бюджетам капитального характера.

1. Сформируйте на 01.01.2022 года остатки по счетам учета расчетов по прочей дебиторской и кредиторской задолженности с учетом 26 разряда в номерах счетов, а также "обнулите" обороты 2021 года по счетам учета активов и обязательств при наличии остатков на 01.01.2022 года по таким счетам.

По счетам учета расчетов, обороты по которым содержат в 24 - 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ 560 и 730 (а значит и 660, 830), остатки формируются на начало очередного финансового года с отражением в 26 разряде номера счета третьего разряда соответствующих подстатей КОСГУ.

Данное правило применяется при формировании входящих остатков, отраженных по следующим кодам синтетических и аналитических счетов: 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 210 03, 210 05, 210 10, 302 00, 303 00, 304 02, 304 03, 304 06.

Обратите внимание - операции, связанные с переносом исходящих остатков отчетного года и формированием входящих остатков текущего года являются техническими (технологическими) операциями и не относятся к операциям межотчетного периода.

ГАРАНТ:

Подробнее с порядком формирования остатков по счетам учета расчетов можно ознакомиться в специальном материале

2. Уточните 15 - 17 разряд номера счета по счетам, на которых отражены незакрытые расчеты в части задолженности по горячему водоснабжению.

С 2022 года уточнен порядок применения КВР 247 "Закупка энергетических ресурсов". В частности, закрытый перечень расходов по данному коду дополнен расходами на горячее водоснабжение. То есть теперь для расходов 2022 года прямо установлено, что по КВР 247 отражается оплата теплоснабжения, включая расходы не только на отопление, но и горячее водоснабжение (см. также письма Минфина России от 28.01.2022 N 02-05-10/5847, от 22.09.2021 N 02-05-11/77361).

Для устранения разночтений приказом Минфина России от 21.03.2022 N 40н внесены очередные изменения в описание порядка применения КВР 247. Уточнено, что расходы организаций по оплате счетов за потребленную горячую воду, выставляемых не только в рамках договоров на теплоснабжение, договоров на теплоснабжение и горячее водоснабжение, но и отдельных договоров на горячее водоснабжение, вне зависимости от названия договора следует отражать по виду расходов 247 "Закупка энергетических ресурсов".

Таким образом начиная с 2022 года оплата горячей воды отражается по КВР 247 в рамках договоров:

- теплоснабжения,

- теплоснабжения и поставки горячей воды,

- горячего водоснабжения.

Обратите внимание, что расходы на оплату холодного водоснабжения в 2022 году следует по-прежнему отражать по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг":

Уточнение 15 - 17 разрядов в номере счета отразите в межотчетный период с применением счета 401 30:

Например, при наличии кредиторской задолженности:

Дебет (КВР 244) Х 302 ХХ 00Х Кредит Х 401 30 000

Дебет Х 401 30 000 Кредит (КВР 247) Х 302 ХХ 00Х.

И не забудьте отразить данные об изменении входящих остатков вследствие изменения бюджетной классификации с 1 января 2022 года в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 06 с указанием нулевого значения (в формате 0,00) в соответствующих строках.

3. Администраторам доходов, получателям бюджетных средств, бюджетным и автономным учреждениям - получателям средств из бюджета на реализацию нацпроектов (программ) следует проверить на соответствие положениям Приказа N 75н коды доходов и коды направлений расходов целевых статей расходов, которые применяются в 2022 году, и, при необходимости, уточнить 1 - 17 разряды соответствующих номеров счетов.

При изменении аналитического кода бюджетной классификации (составных частей), указываемого в 1 - 17 разрядах номера счета не забудьте отразить данные об изменении входящих остатков вследствие изменения бюджетной классификации с 1 января 2022 года в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины 06 с указанием нулевого значения (в формате 0,00) в соответствующих строках.