Новое правило для уточненных налоговых деклараций с 1 июня 2022 года (подготовлено экспертами компании "Гарант", май 2022 г.)

Новое правило для уточненных налоговых деклараций с 1 июня

25 мая 2022 г.

Федеральный закон от 01.05.2022 N 120-ФЗ внес дополнение в ст. 81 НК РФ, которая регулирует внесение изменений в налоговую отчетность. Новое правило будет применяться с 01.06.2022 в отношении отчетности, представленной после этой даты.

Когда необходимо представить уточненную декларацию?

Право или обязанность представления уточненной декларации зависит от того, приводят ли выявленные недостатки к занижению налоговой базы и неуплате налога либо нет.

Обязанность представить в ИФНС уточненную налоговую декларацию существует, если в ранее поданной декларации выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений, иначе говоря, ошибок, которые привели к занижению суммы налога.

При этом если в результате внесения исправлений потребуется доплатить налог, то в этом случае осуществить такую доплату необходимо до подачи уточненной декларации. В этом случае в бюджет необходимо также уплатить и соответствующую сумму пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Если сделать наоборот, т.е. вначале подать "уточненку" (а потом уже произвести доплату налога и пеней), в карточке РСБ автоматически отразится недоимка, что может послужить основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Не представлять уточненную декларацию налогоплательщик вправе, когда обнаруженные им ошибки или недостоверные сведения никак не влияют на указанную в декларации сумму налога или, наоборот, их исправление приведет к возврату (возмещению) налога из бюджета. Никаких налоговых последствий в этом случае непредставление уточненной декларации не влечет. В такой ситуации налогоплательщик вправе сам решать: представлять или не представлять уточненную декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Однако вернуть налог из бюджета без подачи уточненной декларации не удастся. И если НК РФ не ограничивает налогоплательщика во времени представления уточненных налоговых деклараций, то в отношении возврата излишне уплаченного налога непременным условием является соблюдение трехлетнего срока, после истечения которого осуществить такой возврат будет уже невозможно (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В чем состоит суть нового правила, внесенного в ст. 81 НК РФ?

Информация о начисленных к уплате, уменьшению сумм налоговых платежей отражается в карточках "РСБ" на основании данных информационных ресурсов налогового органа.

И действующая редакция ст. 81 НК РФ не уточняет в какой момент (на какую дату) скорректированная сумма налога, представленная в уточненной декларации, подлежит отражению в КРСБ.

Дополнение, внесенное в п. 1 ст. 81 НК РФ и вступающее в силу с 01.06.2022, позволит устранить имеющуюся на сегодняшний день неопределенность.

В соответствии с новой редакцией сумма налога, подлежащая уплате на основании уточненной декларации, в тех случаях, когда недостоверные сведения или ошибки не привели к занижению суммы налога к уплате, будет учитываться в КРСБ только после камеральной проверки либо по истечении срока проведения такой проверки, установленного ст. 88 НК РФ (п. 2 ст. 1 Закона N 120-ФЗ).

Напомним, в общем случае этот срок составляет три месяца со дня представления декларации, по НДС - два месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Обращаем внимание, новое положение относится только к тем налогоплательщикам, в отношении которых не проводится налоговый мониторинг.

Резюмируем:

- новое правило применяется только в отношении налоговой отчетности, в которой заявлена сумма налогового платежа к уменьшению;

- скорректированная сумма налога отразится в КРСБ по результатам проведенной камеральной проверки.

Титова Елена

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов