Энциклопедия решений. НДС при выполнении работ с длительным производственным циклом (декабрь 2024)

НДС при выполнении работ с длительным производственным циклом Для налогоплательщиков, выполняющих работы длительного производственного цикла, предоставлено право выбора момента определения налоговой базы (единожды на дату передачи результатов либо в общем порядке п. 1 ст. 167 НК РФ). Так как запрет на отказ от использования специального порядка определения момента определения налоговой базы не предусмотрен, налогоплательщик вправе отказаться от его использования (письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-07-11/50991). В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при исчислении НДС в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящего выполнения работ, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере выполнения таких работ в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ. Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет выполнения работ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468), он вправе определять момент определения налоговой базы как день выполнения работ при условиях: 1) ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций; 2) представление в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией контракта с покупателем (копии, заверенной подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документа, подтверждающего длительность производственного цикла. Таким документом является заключение, выдаваемое в соответствии с приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750. В случае несоблюдения перечисленных условий налоговая база по НДС за соответствующий налоговый период определяется исходя из сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты) с учетом налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11.03.2022 N 03-07-11/18474). При этом соблюдение вышеперечисленных условий в последующих налоговых периодах не является основанием для уточнения налоговой базы по налогу, исчисленной исходя из сумм полученной предоплаты (письмо Минфина России от 15.12.2017 N 03-07-11/84019). Согласно п. 7 ст. 172 НК РФ при определении момента исчисления налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ, установлен и специальный порядок для применения вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций длительного производственного цикла, а именно вычеты сумм налога осуществляются на день определения налоговой базы (письмо Минфина России от 06.05.2016 N 03-07-11/26333). Вычет можно произвести в том числе и после истечения трехлетнего срока с момента принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг (письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34361).

Тема Особые моменты определения налоговой базы по НДС См. также Организация (методика) раздельного учета НДС Как учесть доходы при выполнении работ с длительным технологическим циклом? Налоговые вычеты по НДС Как в налоговом учете отразить доходы и расходы по длящимся договорам и уплатить НДС