Энциклопедия решений. НДС при безвозмездной передаче недвижимого имущества

НДС при безвозмездной передаче недвижимого имущества В целях налогообложения НДС реализацией товаров, работ или услуг признаются, соответственно, передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ другому лицу, оказание услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Таким образом, в общем случае безвозмездная передача недвижимого имущества облагается НДС. Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Так как при безвозмездной передаче факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) (п. 1 ст. 167 НК РФ). Счет-фактура должен быть составлен не позднее 5 дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ) в двух экземплярах. В нем целесообразно делать пометку "Безвозмездная передача". Вместе с тем исключения из данного правила установлены п. 2 ст. 146 НК РФ (где перечислены операции, которые не признаются объектом налогообложения) и в ст. 149 НК РФ (операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)): когда НДС не начисляется основание - Операции, не признаваемые реализацией, например: 1) передача имущества организации правопреемнику (правопреемникам) при ее реорганизации; 2) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; 3) передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов); 4) передача имущества по концессионному соглашению, соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве в соответствии с законодательством РФ; 5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; 8) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации; пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ - Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус" (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению), а также передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в казну федеральной территории "Сириус"; пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ - Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ - Передача на безвозмездной основе имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и (или) органам публичной власти федеральной территории "Сириус", государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ - Операции по реализации земельных участков (долей в них). Исключение - это передача вместе с земельными участками нежилой недвижимости (реализация жилой недвижимости не облагается НДС по подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Суды исходят из принципа единства судьбы недвижимости и земельного участка, т.е. если происходит безвозмездная передача нежилой недвижимости вместе с земельным участком, то НДС начисляется пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ - Передача недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала НКО, а также в случае расформирования целевого капитала НКО; пп. 8 и 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ - Передача на безвозмездной основе органам государственной власти, органам местного самоуправления и (или) органам публичной власти федеральной территории "Сириус" результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, находящихся в государственной или муниципальной собственности и переданных во временное владение и пользование налогоплательщику в соответствии с договорами аренды, а также объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, созданных налогоплательщиком в течение срока действия договоров аренды, в случае заключения этим налогоплательщиком в отношении данных объектов концессионных соглашений; пп. 18 п. 2 ст. 146 НК РФ - Передача на безвозмездной основе в государственную казну РФ объектов недвижимого имущества; пп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ - Безвозмездная передача мобилизованным, контрактникам или добровольцам, освобождаемая от НДФЛ в соответствии с п. 93 ст. 217 НК РФ; пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ - Безвозмездная передача в рамках благотворительной деятельности; пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ - Реализация жилой недвижимости пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ Пример ООО (применяет ОСНО) владеет недвижимым имуществом - апартаментами. Генеральный директор и 100% участник ООО - физическое лицо планирует подарить апартаменты другому физическому лицу. Не подлежат налогообложению НДС операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, однако финансовое ведомство исходя из совокупности положений НК РФ и ЖК РФ относит апартаменты к иным объектам недвижимости (отличным от жилых), указывая, что при реализации таковых освобождение, предусмотренное пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении жилых помещений, пригодных для постоянного проживания граждан, не применяется (письма Минфина России от 11.09.2018 N 03-07-07/64777, от 11.04.2018 N 03-07-07/23994). Соответственно, операции по передаче апартаментов подлежат обложению НДС. При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях НДС признается день передачи недвижимости физлицу по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 16 ст. 167 НК РФ). Продавец может не составлять счет-фактуру. т. к. реализует товар лицу, не являющемуся налогоплательщиком НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Отметим, что, поскольку объект недвижимого имущества дарится физическому лицу, в этом случае ограничение по сумме дара (3000 рублей), установленное пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями, не действует. При этом необходимо учитывать положения пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому сумма НДС, принятая ранее к вычету налогоплательщиком, подлежит восстановлению в случаях дальнейшего использования имущества для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (за некоторым исключением). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых реализацией. Суммы налога, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Тема Объект налогообложения НДС См. также Дарение недвижимого имущества Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС Счет-фактура при безвозмездной передаче Случаи восстановления вычетов по НДС Как отразить в учете безвозмездную передачу недвижимого имущества