Декларация дополнена новым Разделом 2.2 "Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК"
Появление данного раздела связано с введением в НК РФ механизма налогового вычета, предоставляемого в целях возмещения затрат, понесенных участником СЗПК в рамках реализации инвестиционного проекта.
Организациям, не применяющим налоговый вычет для СЗПК, раздел 2.2 в состав Декларации включать не нужно (п. 1 письма ФНС России от 07.11.2022 N БС-4-21/14972@).
Так, Федеральным законом от 28.06.2022 N 225-ФЗ гл. 30 НК РФ дополнена новой статьей 382.1 "Налоговый вычет для налогоплательщиков - участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений". Данная норма вступает в силу с 01.01.2023 и дает организациям - участникам СЗПК, одной из сторон которого является РФ, право уменьшать подлежащие уплате в бюджет суммы налога на имущество и авансовых платежей по нему на фактические затраты, по которым предусмотрено предоставление мер государственной поддержки (п. 1 ст. 25.18 НК РФ). Вычет предоставляется (п. 1 ст. 382.1 НК РФ) в отношении имущества, созданного (построенного), модернизированного, реконструированного в рамках реализации инвестиционного проекта, который предусмотрен СЗПК, и используемого им при реализации указанного инвестиционного проекта (ведение раздельного учета имущества обязательно). Причем, по общему правилу в результате его применения сумма налога (авансового платежа по налогу) может быть снижена до нуля, т. к. неиспользованная часть вычета учитывается в последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 4 ст. 382.1 НК РФ). Конкретный размер вычета указывается в специальном уведомлении, которое направляется в ФНС России уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (п. 2 ст. 25.18, п. 2 ст. 382.1 НК РФ, письмо ФНС России от 29.06.2022 N БС-4-21/8092@). Применение вычета возможно начиная с налогового периода, следующего за годом представления уведомления (п. 3 ст. 382.1 НК РФ).
Порядок заполнения Раздела 2.2 во многом идентичен порядку заполнения Раздела 2. Здесь указываются (п. 26 Порядка заполнения Декларации):
- код вида имущества, в отношении которого заполняется раздел (строка 001). Данный код берется из приложения N 5 Порядку заполнения Декларации;
- признак СЗПК (строка 002): "1" - если Раздел 2.2 заполняется по недвижимому имуществу, в отношении которого реализуется СЗПК; "2" - если Раздел 2.2 заполняется по недвижимому имуществу, в отношении которого не реализуется СЗПК
- код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога (строка 010);
- код номера объекта недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 2.2 (строка 011): "1"- в случае наличия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в ЕГРН; "2" - в случае заполнения Раздела 2.2 в отношении подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания;
- номер объекта (строка 012): кадастровый номер, указанный в ЕГРН, - в случае указания в строке с кодом 011 кода "1"; идентификационный номер подлежащего государственной регистрации воздушного или морского судна, судна внутреннего плавания - в случае указания в строке с кодом 011 кода "2";
- сведения об остаточной стоимости объекта недвижимого имущества за налоговый период по состоянию на соответствующую дату (строки 020 - 140);
- среднегодовая стоимость объекта недвижимого имущества за налоговый период (строка 150);
- код налоговой льготы по налогу (строка 160) - указывается в соответствии приложением N 6 к Порядку заполнения Декларации. Вторая часть показателя по строке с кодом 160 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код налоговой льготы 2012000;
- среднегодовая стоимость не облагаемого налогом объекта недвижимого имущества за налоговый период (строка 170);
- доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ, федеральной территории "Сириус" (строка 180);
- налоговая база (строка 190):
2) код налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки (строка 200). Заполняемой в случае установления законом субъекта РФ налоговой льготы в виде понижения ставки. Здесь указывается составной показатель: в первой части - код налоговой льготы 2012400, а во второй части - номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота;
- налоговая ставка (строка 210);
- сумма налога за налоговый период (строка 220);
- код налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (строка 230);
- сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (строка 240).
Строки с кодами 230 и 240 заполняются в случае установления для определенной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в бюджет (кроме уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу) на сумму налогового вычета для СЗПК).
В целом, сведения, отражаемые в строках 020-240, заполняются по тем же правилам, что и аналогичные сведения, показываемые в Разделе 2.
Для отражения информации о налоговом вычете для СЗПК предназначены строки 245 и 250:
- по строке 245 указывается код налоговой льготы в виде налогового вычета для СЗПК - 2010601; - по строке 250 - сумма налогового вычета для СЗПК, уменьшающего сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Значение строки с кодом 250 не может превышать положительной разницы значений строк с кодами 220 и 240.
Если по строке 001 "Код вида имущества" проставлен код 15 в строках по 245 и 250 проставляются прочерки.
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, отражается по строке 260.
В общем случае показатель данной строки определяется как разность значений строк с кодами 220 и 240, уменьшенная на значение строки с кодом 250.
Если же Раздел 2.2 заполняется в отношении имущества с кодом 15 (строка 001), то по строке 260 нужно показать разность строк с кодами 220 и 240. Если в результате такого расчета получится отрицательное значение, в строке 260 ставится 0.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
