Проверь себя: нужно ли внести изменения в учетную политику - 2023 (для коммерческой организации). Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании "Гарант")
Проверь себя: нужно ли внести изменения в учетную политику - 2023
Периодически осуществлять "ревизию" действующей учетной политики - в интересах любой организации (индивидуального предпринимателя).
Целью такой проверки является не только подтверждение факта отражения в учетной политике необходимых способов и методов ведения учета в зависимости от осуществляемых видов деятельности, но и оценка их правильности и рациональности, а также целесообразности внесения в нее соответствующих изменений.
По общему правилу провести "ревизию" положений учетной политики следует до конца года, и тогда же внести в нее соответствующие изменения (дополнения) и утвердить новую редакцию, которая будет применяться с 1 января нового календарного года.
Иногда законодательство может меняться и в течение текущего года. В этом случае также надо посмотреть и оценить, касаются ли эти изменения организации (ИП) и надо ли внести изменения в свою учетную политику.
С чего начать проверку действующей учетной политики перед наступлением нового года и на какие разделы необходимо обратить особое внимание - об этом читайте в нашем материале.
Рекомендуем:
|
|
Энциклопедия решений Учетная политика для целей налогообложения Внесение изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения |
1. Соответствие учетной политики действующему законодательству
Перед наступлением нового года следует еще раз посмотреть, не внесены ли какие-то изменения в законодательство, которые необходимо будет применять в своей деятельности в следующем периоде, и, в случае необходимости, отразить их в приказе об учетной политике (в виде дополнений или изменений).
В 2022 году, как и в предыдущие годы, было внесено достаточно много изменений в законодательство, самыми главными из которых являются, конечно же, введение ЕНП и объединение ПФР и ФСС РФ.
В связи с этим в учетную политику - 2023 потребуется внести некоторые дополнения.
1. Сделать выбор в пользу уведомления или распоряжения о переводе денежных средств с целью информирования налогового органа о начисленных налоговых платежах, сборах и страховых взносах, перечисляемых в качестве ЕНП
С 01.01.2023 в обязанность налогоплательщика (налогового агента), помимо представления налоговых деклараций (расчетов), вменяется и представление уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП.
Цель формирования уведомления - предоставить налоговому органу информацию о начислениях для корректного разнесения совокупной обязанности на ЕНС и зачета ЕНП по тем налогам и страховым взносам:
- которые уплачиваются до представления соответствующей налоговой отчетности (к примеру, страховые взносы уплачиваются ежемесячно, а расчет по страховым взносам представляется ежеквартально);
- в отношении которых обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (п. 9 ст. 58 НК РФ).
В 2023 году у организаций и ИП есть возможность сделать выбор:
- в пользу уведомления;
- или вместо уведомления продолжить оформлять распоряжения на перевод денежных средств, т. е. привычные платежки на уплату конкретного налогового платежа с указанием в них соответствующего КБК. Воспользоваться именно этим вариантом можно только при условии, что ранее налогоплательщик не представлял в налоговый орган предусмотренные НК РФ уведомления (ч. 12 и ч. 14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).
Выбранный вариант необходимо зафиксировать в учетной политике.
2. Дополнить Рабочий план счетов
Так как налоги и взносы будут уплачиваться не по разным реквизитам конкретных налогов, а по общим реквизитам единого налогового платежа, по нашему мнению, с 01.01.2023 в план счетов организации следует добавить новый субсчет "Единый налоговый счет" к счету 68 для обобщения информации о расчетах с бюджетом при уплате ЕНП.
Кроме того, к счету 69 целесообразно открыть субсчет "Расчеты по единому тарифу страховых взносов" - он заменит субсчета по фондам для начисления взносов. Сальдо по нему, полагаем, ежемесячно следует переносить на субсчет "ЕНС".
Рекомендуем:
2. Существенное изменение условий деятельности организации
К существенным изменениям условий деятельности организации, в частности, можно отнести (п. 10 ПБУ 1/2008):
- начало осуществления новых видов деятельности либо изменение видов деятельности;
- создание обособленных подразделений;
- реорганизацию предприятия;
- смену режима налогообложения (к примеру, вследствие утраты права на применение УСН или добровольного перехода на иной режим налогообложения) или совмещение налоговых режимов.
В связи с этим в учетной политике следует проверить и при необходимости внести изменения (дополнения):
- в рабочий план счетов;
- в график документооборота;
- в перечень форм первичных документов, учетных регистров.
Кроме того, необходимо обратить внимание:
1) Не приводит ли изменение условий деятельности к обязанности ведения раздельного учета.
Раздельный учет по НДС:
Необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС возникает в отношении операций:
- облагаемых и необлагаемых НДС (п.п. 4, 5 ст. 149 НК РФ);
- облагаемых по ставкам 0% и 20% (10%);
- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ);
- при совмещении общего режима и ПСН (п. 4 ст. 170 НК РФ);
- при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Методика ведения учета "входного" НДС разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и утверждается в учетной политике (см. письма ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172).
|
Элемент учетной политики |
Когда применяется |
Допустимые варианты в учетной политике |
|
Раздельный учет доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав |
1. При осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС
2. При совмещении общего режима и ПСН |
Раздельный учет может быть организован: 1) путем открытия отдельных субсчетов к счетам 90 "Выручка" и 91 "Прочие доходы"; 2) с помощью специальных налоговых регистров |
|
Раздельный учет "входного" НДС |
1. При использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях
2. При совмещении общего режима и ПСН
3. При совмещении ЕСХН и ПСН |
Раздельный учет может быть организован: 1) путем открытия отдельных субсчетов к счету 19 "Налог на добавленную стоимость"; 2) с помощью специальных налоговых регистров; 3) пропорционально, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) |
|
Правило "пяти процентов" |
В отношении сумм НДС по расходам, относящимся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям |
Применение правила "пяти процентов" является правом налогоплательщика, которое должно быть закреплено в учетной политике |
Рекомендуем:
|
|
Энциклопедия решений Организация раздельного учета НДС "Правило 5%" при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций |
Раздельный учет для целей исчисления налога на прибыль, ЕСХН, налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ПСН:
Обеспечить обособленный учет доходов и расходов необходимо в следующих случаях:
- при совмещении налоговых режимов по отдельным видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
- при целевых поступлениях (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Раздельный учет может быть организован следующим образом:
|
Элемент учетной политики |
Допустимые варианты в учетной политике |
|
Раздельный учет доходов |
Раздельный учет может быть организован: 1) путем открытия отдельных субсчетов к счетам 90 "Выручка" и 91 "Прочие доходы"; 2) с помощью специальных налоговых регистров |
|
Раздельный учет расходов |
Раздельный учет может быть организован: 1) пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к конкретному виду деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ); 2) пропорционально долям доходов, полученным в рамках каждого из режимов налогообложения, в общем объеме доходов по всем видам деятельности; 3) путем открытия отдельных субсчетов к счету 90 "Выручка"; 4) с помощью специальных налоговых регистров |
Рекомендуем:
|
|
Формы документов: |
2) При осуществлении новых видов деятельности необходимо также определить принципы и порядок их отражения в учете.
В указанных случаях изменения (дополнения) в учетную политику могут быть внесены не только с нового года, но и в течение текущего периода, с момента наступления соответствующего события.
Организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).
3. Применение новых способов ведения учета
Несмотря на то, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год, организация (индивидуальный предприниматель) вправе периодически вносить в нее изменения, в том числе и в отношении применяемых методов учета, при условии, что новые способы приведут к повышению качества информации об объекте (п. 2 ч. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ).
При внесении подобного рода изменений в части положений по налогу на прибыль необходимо принимать во внимание ряд действующих ограничений, которые не позволяют делать это ежегодно.
|
Элемент учетной политики по налогу на прибыль |
Срок, в течение которого положение учетной политики не подлежит пересмотру |
|
Прямые и косвенные расходы: - порядок распределения прямых расходов; - порядок формирования стоимости НЗП |
В течение не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ) |
|
Порядок формирования стоимости приобретения товаров (при осуществлении торговой деятельности) |
В течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ) |
|
Способ амортизации |
Организации вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ) |
Использовать новые правила можно только с начала нового периода (п. 9 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).
Рекомендуем:
|
|
Энциклопедия решений Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли |
4. Порядок внесения изменений (дополнений)
Внесение любых изменений (дополнений) в учетную политику производится в том же порядке, что и утверждение самой учетной политики - отдельным приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя).
Рекомендуем:
|
|
Энциклопедия решений Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету Внесение изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения |
|
|
Конструктор учетной политики |
Открыть документ в системе ГАРАНТ